对我国股指期货会计问题探析.docVIP

对我国股指期货会计问题探析【摘要】随着股指期货在中国证券市场亮相,股指期货会计这一原不为财务人员熟知的会计门类也逐步撩开其面纱。本文除介绍股指期货对传统会计理论的影响外,还介绍“新会计准则”下股指期货交易的会计确认、会计计量、会计核算和会计报告。 【关键词】股指期货 会计确认 会计计量 会计核算 会计报告 股指期货作为上个世纪80年代的重要制度创新,在全球金融市场的平稳发展中发挥了积极作用,已经成为资本市场最重要的风险管理工具。目前,由金融衍生品交易所股票指数期货研究课题组完成的金融创新课题《我国股票期货指数期货市场方案设计》已上报中国证监会,在目前金融危机的背景下,推动股指期货筹备工作继续深入,为促进资本市场健康发展服务,相信股票指数期货的推出已为期不远。因此,对与传统会计理论存在重大差异的股票指数期货的会计问题进行研究就显得尤为重要。 一、股指期货的概述及特点 股指期货是指以股票价格指数为交易标的物的金融期货,是由交易双方订立的约定在未来某一特定时间按成交时约定好的价格进行股票指数交易的一种标准化合约。股指期货是股票市场与期货市场的共同产物,有着鲜明的特征:首先,它是以股票指数为基础的金融期货,并非实际存在的金融资产;其次,股指期货采用现金结算,而不是实物交割,这是股指期货与其他期货的本质区别;最后,股指期货可以卖空,并且是保证金交易,有着较高的杠杆效应。 二、股指期货对传统会计理论的影响 1、对会计要素的影响 传统会计理论对会计要素的确认必须满足以下两个条件:一是与该资产或负债有关的全部风险和报酬实际上已经转移;二是该资产或负债的价值可以可靠地计量。期货会计主要影响资产和负债两个要素,在期货交易中,虽然多数买入期货合约者有权获得一定金额的商品或金融工具,同时支付款项;卖出期货合约者有义务支付商品或金融工具,同时收取款项,但这种权利和义务只有将合约持有到交割日才能履行,期货合约显然不完全符合资产的定义和标准,很难将其纳入财务报表的资产中予以核算。同时,它只是一种可能的负债,而且这种负债也许永远无法成为真正的负债。 2、对会计确认的影响 现行收入、费用(成本)确认的基础包括权责发生制原则、收付实现制原则和配比原则等,它们也都以“过去发生的交易、事项”为核算基础,而对未来发生的交易或事项不予反映。而股指期货交易则是以股票价格指数为基础预先设定的一种标准合约交易。这种契约性交易在于“未来发生的交易、事项”,并且股票指数的变化频繁,未来期间经济利益的流向在时间和数量上具有较大的不确定性,按传统的会计确认标准,不能反映其未实现的损益,也就不能反映期货交易从签约到交易过程的风险,这就无法满足信息使用者决策的需要,因而对股指期货的确认也就无法沿用传统会计理论的标准。 3、对会计计量的影响 现行财务会计理论与实务中,应用最为普遍的计量属性是历史成本或实际成本。历史成本原则要求一切经济业务和事项的计算均以交易发生时的原始成本作为会计计量的原则。一旦形成,入账后一般不再变动,一直到相应的资产已销售、耗用或负债已得到清偿为止。然而,对于股指期货交易的计量来说,按“历史成本”计量,难以反映企业资产和负债的真实变动情况,股指期货交易的市场价格始终处在不断变动之中,如果按照开仓时的原始成本一次确认,这显然与会计主体经济活动必须真实反映的原则相违背。 4、对会计报告的影响 会计确认、计量的最终目的是向外界提供财务会计报告,最新的财务会计报告应当为使用者决策提供相关的全部信息,但是传统的财务会计报告却存在着以下缺陷:传统的财务会计报告有固定的格式、固定的填列方式及项目,很难反映企业从事的股指期货交易这一特殊的经济业务。传统的财务会计报告反映的是一种以历史成本揭示的账面信息,而不能准确、及时披露股指期货价格变动下的会计信息。传统的财务会计报告只记录能够用货币量化的信息,却很难准确估计期货交易未来变化的金额。因此,会计信息披露实务也必须进行创新。 三、新会计准则下股指期货的会计处理 1、股指期货交易的会计确认 依照《国际会计准则第32条》和我国财政部发布的《企业会计准则》第24条规定:“企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产和金融负债。”股指期货交易的确认,就是其作为一项金融资产或金融负债的确认,应分为初始确认、持有期间确认和终止确认。 (1)股指期货交易的初始确认。投资者在开仓时(交易者初次买进或卖出期货合约)应根据合约的实际成交价格确认为一项金融资产或金融负债。(2)股指期货合约持有期间的确认。即合约持仓阶段的确认,其公允价值发生变化且该变化能可靠计量时,则应对股票价格指数的变动所导致的潜在资本利得或损失进行确认,即一方面在资产负债表内确认期