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略论个税改革进程中税制方面存在障碍及对策摘要：个人所得税税种属性独特，其收入数量弹性大，税基增长往往高于经济的增长速度。随着居民收入水平的提高，势必不断会有收入达到起征点而进入纳税人行列，国家为了宏观调控居民收入，缩小贫富差距，会对个税进行不断的改革，如何正确的看待个税改革中税制方面存在的障碍并积极应对呢?本文对此进行详细阐述。 关键词：个人所得税；改革；障碍；对策 一、现阶段个人所得税改革进程中税制方面存在的结构性障碍 我国现行税制把个人所得税划分为中央和地方共享收入，与国际通行做法不一致，对于可能取得收入的来源地比较分散的纳税人来说，由各地政府分别征收往往会导致诸多税款不能及时入库。个人所得税作为地方税种，受本位利益驱使，也会使中央政府加强个人所得税征管的宏观政策意图难以落实。 我国现行个人所得税制实行分项收入计算和分项扣除费用的征管办法，存在税法涵盖面不足和容易造成税负扭曲的问题。就目前的规定，使许多收入难以纳入征税范围，一些收入在应税项目的认定上模棱两可，有些单位人为将支付给职工的收入通过多次、多项目支付等方式，化整为零，致使大部分收入因低于起征点而形成合法避税。然而从世界各国税收实践的经验看，我国现行的个人所得税制属于一种较少综合性的分类所得税制，具有相对的局限性，分类课征办法不能全面衡量纳税人的真实收入水平，造成所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税，而所得来源少、收入相对集中的人却要相对多缴税，难以体现公平税负的基本原则。 工资薪金所得税的超额累进税率级数过多。我国居民月工资薪金收入在第五级至第九级税率(20％－45％的高边际税率)，适合人员很少，缺乏实际应用意义。目前各国的个人所得税税制改革都遵循扩大税基、减少累进级数的目标，如巴西、美国等国家个人所得税税率只有2－3档，而我国为九级超额累进税率，这与简化税制的方向相悖。 我国现行个人所得税对工资薪金所得与劳务报酬所得实行分项课税，有失税负公平原则。实际上，工资薪金所得与劳务报酬所得同属一类的劳动所得，现行税制工资薪会所得适用9级超额累进税率，而劳务报酬所得适用20％的比例税率，并实行加成征收，从而造成税负不均。在世界各国税制中，无论是实行综合个人所得税制还是实行分类个人所得税制，对劳动所得都采取同等课税。我国个人所得税应也将工资薪金与劳务所得合并统一按照超额累进税率课税。 我国现行税制对扣除的规定也不尽合理，只有建立在“净所得”的概念上才有计税意义。因此，应税净所得必须在调整后的所得中如实扣除纳税人应扣减的费用，但由于在实际生活中，每个纳税人应扣减项目各有不同，甚至相差甚远，因而规定所有纳税人都从所得中扣除相同数额或相同比例的费用显然是不够合理。 二、优化个人所得税税制改革的几点对策 在现今物价上涨态势确立的情况下，个税改革显得尤为重要，个税改革的呼声也应运产生，对此，社科院财贸所所长高培勇7日在“2011年《经济蓝皮书》发布暨中国经济形势分析与预测研讨会”间隙向记者表示，应采取一切措施确保个税改革在“十二五”期间得以推进，但不应将改革思路过度集中在个税起征点上调上面，而应瞄准“综合和分类相结合”的目标，尽快增大综合计征的分量。但在综合和分类相结合的个税改革进程未取得突破的情况下，一味地提高起征点，不仅于整体改革目标的实现无补，而且可能会给未来的改革增添不必要的难题。 我国现行的个人所得税，实行的是分类制，分成11个征税项目，包括工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、劳务报酬所得等。国家对不同项目采用不同的计征办法，税率也不同，但这样的个税制度，便于征管，但不利于调节收入分配差距。人与人的收入差距，本来就是综合的，而不是单一项目的差距。因此，仅单一地提高个税起征点，不能发挥个税调节贫富差距的作用。我国个人所得税制度改革的目标模式目前世界各国实行的个人所得税制，大体分为三类模式。一是分类所得税制，又称个别所得税制。它是对同一纳税人的不同类别所得，按照不同税率分别计征，具有对不同性质所得实行差别待遇的优点，但不能好好体现能量负担的原则。英国的“所得税分类表制度”是分类所得税制的典型代表；二是综合所得税制，又称一般所得税制。它是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率计征。它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得加总计征，不分类别、统一扣除，能较好地体现能量负担原则：但对不同性质所得不能实行差别待遇。必须以发达的信息网络和全面可靠的原始资料为条件，也对个人申报和税务机关稽查水平要求较高。美国等发达国家的个人所得税制就属此类型：三是分类综合所得税制，又称混合所得是制它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税，从来源扣缴。然后再综合纳税人全年全部各种所得额