浅析公允价值在我国新会计准则中应用.docVIP

浅析公允价值在我国新会计准则中应用【摘要】 公允价值的应用将使我国会计准则与国际会计准则实现趋同。尽管国际会计准则理事会并没有在《编制财务报表的框架》中明确地将公允价值列为计量属性，但在有关准则中却对公允价值进行了广泛的运用。我国新《企业会计准则―基本准则》引入公允价值作为会计计量属性的会计准则项目，与国际会计准则中公允价值的范围基本一致，与国际会计准则趋同。本文主要讨论公允价值在我国新会计准则中应用的现实意义、应用的体现、存在的问题和前景。 【关键词】公允价值 新会计准则 应用 公允价值是指市场参与者普遍认同的非个别和特殊的价值。国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国新《企业会计准则―基本准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可知，公允价值确认的前提是交易双方在公平交易中，且双方是自愿的。公允价值确认标准的选择顺序是：该资产的现实交易价――同类资产的市价――类似资产的市价――未来现金流量的现值。公允价值确认一定要满足公平、公正且普遍认同的原则，尽量坚持真实性和相关性原则。 一、公允价值在我国新会计准则中应用的现实意义 1、有利于维护和保全企业的实物资本。新会计准则采用公允价值作为计量属性，能维护和保全企业的实物资本。实物资本是企业以实物生产经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。显然，企业在生产过程中会耗费这些能力（资源），为了进行再生产又必须购回这些能力（资源），只有这样，简单再生产才能维持，扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力如采用历史成本来计量，在物价上涨的经济环境中将不能购回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能在萎缩的状态下进行。如企业耗费的生产能力采用公允价值来计量，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下也可购回原来相应规模的生产能力。由此，企业的实物资本得到维护，企业的生产将在正常状态下进行。 2、符合会计的配比原则要求。会计配比原则有两层含义：一方面是某一时段的收入必须与成本、费用相对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系。即不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用，而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。因此，配比原则还应在计量方面进行配比。目前，收入和成本、费用在计量的单方面配比都是采用货币计量单位，但在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计量。很显然这两者之间的差额（收益）是由两部分构成：一部分是由劳动者创造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加以区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。如果企业计算收益成本、费用是按公允价值计量，则这种现象就可避免，因此在企业的会计核算中推行公允价值计量意义重大。 3、能合理地反映企业的财务状况。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人及投资者的经营决策提供更有力的支持。因此，推行公允价值计量也是符合会计的相关性、稳健性和可比性等会计原则的要求。 二、公允价值在我国新会计准则中应用的体现 1、金融工具和衍生金融工具的公允价值计量体现。根据《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债。如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，其变动直接计入当期损益。另外，对于特征各异的衍生金融工具，如“票据发行便利”、“期货”、“期权”“远期合约”等，这些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。但从法律的角度看，由于签约双方的报酬与风险已开始转移，此时签约双方的权利、义务尚未执行，业务尚未发生，也不可能有历史成本，因此会计就不能对该业务进行计量、反映。而采用公允价值属性计量能很好地解决这个问题。 2、投资性房地产的公允价值计量体现。《企业会计准则第3号―投资性房地产》中规定，投资性房地产在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。但房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物作为企业的存货核算，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响