1第二章 增值税会计.pptVIP

（三）属于征税范围的几个特殊行为之三——兼营非应税营务行为 增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，并且二者之间没有紧密相联的从属关系的行为 税务处理规定 纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额与非应税劳务营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 * 第一种情况：某公司生产销售防盗门，2010年5月销售给B公司取得不含税收入20000元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入6000元。 　　 第二种情况：某公司生产销售防盗门，同时兼营门的安装业务。2010年5月销售给B公司取得不含税收入20000元；2010年6月为C公司安装其自购的防盗门，取得不含税劳务收入6000元，该公司生产销售与安装业务能分开核算。 * 分析：第一种情况公司的销售和安装业务发生在同一项销售行为中；两项业务的款项只向B公司一家单位收取；公司属于从事货物生产的企业，因此对此项行为只征收一种税，即增值税。 第二种情况公司的销售和安装业务发生在不同月份的两项销售行为，一种是销售货物行为，另一种是销售劳务行为；两项销售行为的款项是分别向B公司和C公司两家单位收取的；公司的这两项销售行为能分别核算，应分别增值税和营业税两种税。 * （三）属于征税范围的几个特殊行为之四——兼营不同税率应税行为 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，属于同税种的，应按不同税率、不同类别或项目分别设账核算，凡有免税项目的也应单独核算。若未分别核算或不能准确核算，则免税项目不得免税，应税项目税率从高。 * （三）属于征税范围的几个特殊行为之五——代购货物行为 代购货物行为同时具备以下条件的不征增值税，否则，无论会计制度规定如何处理，均应征收增值税： 1、受托方不垫付资金； 2、销货方将发票开给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； 3、受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款，并另外收取手续费 * 四、增值税税率、征收率 （一）增值税税率 1、基本税率17%，除低税率和征收率适用范围外的应征增值税均适用。 2、低税率13%，适用于：（1）粮食、食用植物油。 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志。 （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。 （5）农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。 （6）国务院规定的其他货物。 （7） 纳税人出口货物除国务院另有规定外，税率为零。 3、小规模纳税人适用征收率为3%。 * 2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。 部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率。服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项。 税法小知识：“营改增” * 五、增值税的优惠政策 （一）免税规定 （1）农业生产者销售的自产农业产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书，即向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口物资和设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。 （7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 （8）残疾人个人提供的加工、修理修配劳务。 （9）供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器。 （10）国家定点企业生产和经销的供少数民族饮用的边销茶。 （11）废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资（利用废旧物资加工生产的产品不享受免缴增值税政策）。 * （二）减税规定 1、自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自已使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，并不得抵扣进项税额。 2、纳税人销售自已使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税