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财 政 金 融 略论清产核资专项审计 略论清产核资专项审计 高 洪 王兴春 (西安希格玛有限责任会计师事务所 陕西西安 710075) 【摘 要】 本文通过清产核资程序与一般年报审计程序的对比，简略论述了清产核资审计的程序、重点，与年报审计的异同以及难点等。 【关键词】 清产核资；审计 一 、 清产核资专项审计 行办法》以及其他相关文件。 根据 《国有企业清产核资办法》(以下简称 办法”)所谓清产核资， 4、审计的重点和要求不同 是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济 清产核资审计中，我们在计划时不确定重要性水平，而是在基准日 行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、 会计报表帐面审计的基础上，重点对企业实物资产的清查和企业债权 财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而真实反映企业的资产 债务的核对、询证以及对企业损失挂帐进行核实，协助和督促企业取得 价值和重新核定企业国有资本金的活动。清产核资的内容包括帐务清 损失挂帐所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经 理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实和完善制度等。清产核资 济鉴证证明，以及提供特定事项的内部证明，并对其真实J性和合规性进 工作可根据国有资产管理部门的要求或企业实际情况提出申请实施。 行审计。具体审计重点包括(1)货币资金：帐实是否相符，是否存在帐 例如，企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结 外现金；银行未达帐是否正常。(2)应收款项 ：是否真实存在，坏帐损失 构重大变动情况的；企业会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发 按新、老制度确认依据等。(3)存货；帐实是否相符，存货所有权认定， 生重要变化情况的；均可进行清产核资工作。 是否有积压、残次存货等。(4)固定资产 ：帐实是否相符，清理出已提足 企业要聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对 折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、 有关损溢提出鉴证证明；社会中介机构根据企业清产核资的结果，出具 待核销数额，对盘盈、盘亏、租出、借出和未按规定手续批准报废或转让 经注册会计师签字的清产核资专项财务审计报告并编制清产核资后的 出去的资产的清查等。(5)在建工程：长期挂帐但实际已经报废项 目等 企业会计报表。所以清产核资专项审计是特殊目的审计，作为社会中 的清查。(6)对各项待处理资产损失形成的原因，申报审批程序及处理 介机构应当按照独立、客观、公正的原则，履行必要的审计程序，认真核 意见是否符合企业内部控制制度及相关政府部门的有关规定进行清 实企业的各项清产核资材料，并按规定进行实物盘点和账务核对。对 查。(7)资产损失、资金挂帐的认定工作。 企业资产损溢按照国家清产核资政策和有关财务会计制度规定的损溢 5、审计的方法和程序多 确定标准，在充分调查研究、论证的基础上进行职业推断和合规评判， 年报审计是按照业务循环或会计报表科 目在符合性测试的基础上 提出经济鉴证意见，并出具鉴证证明。 进行实质性测试，采取抽查方式对会计报表余额进行认定；清产核资审 二、清产核资专项审计与年报审计的区别 计，主要是在企业年度会计报表审计的基础上，重点进行帐务清理审 清产核资专项审计与年报审计不同，它是在企业会计报表审计的 查，资产核实清查，重估价值鉴证，损益认定审计，结果申报审计，资金 基础上，着重对企业清产核资的范围、内容、过程、法律依据、清产核资 核实审计，帐务处理审计，完善制度审计等。特别是对资产损失按原制 资料和资产产权真实性以及财产损失依据进行鉴证。清产核资专项审 度和新制度分别就确认证据、条件等要进行认定。 计是伴随着清产核资工作而展开的，主要与年报审计有以下区别： 6、重视资金核实、实物资产的盘点、价值鉴证工作 1、审计 目的不同 年报审计时，由于时间等因素，我们通常依