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现代商贸工业 ModernBusinessTradeIndustry 2008年第 12期 论资本保全与收益的关系 邱玉莲 汪金祥 (武汉科技大学，湖北 武汉 430000) 摘 要：资本保全的核心思想是经济学的真实权益理论，资本保全理论就是将这一核心思想体现到会计实务中去，要 求企业计量收益之时，以不侵蚀资本为条件 。 ． 关键词：资本保全 ；收益 中图分类号：F8 文献标识码 ：A 文章编号 ：1672—3198(2008)12—0229—02 1 资本保全理论概述 益的基础 。 资本保全从静态看是保持投入资本的完整无缺，它要 资本保全又可以分为财务资本保全和实物资本傈全两 求企业在生产经营过程 中，成本补偿和利润分配要保持资 种概念。财务资本保全观点，是将资本视为一种财务现象， 本的完整性，保证权益不受侵蚀。企业收益的计量，都应以 认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出 不侵蚀原投入资本为前提 ，只有在原资本 已得到维持 (保 资后，期末净资产的财务 (或货币)金额必须大于期初净资 全)或成本已经弥补之后 ，才能确认收益。即：本期净收益 产的财务 (或货币)金额，才算取得利润。 一 期末净资产十本期派发给业主的款项一期初净资产一本 实物资本保全观点 ，是将资本视为一种实物现象。资 期业主新投资。式 中 “期初净资产 ”即期初业主权益 ，它是 本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者 出资后 ， 要求保全 的对象。 企业的期末实物生产能力 (或营运能力 ，或企业达到期末实 从动态的角度看，资本保全还包括利润分配中企业 留 物生产能力所需的资源或资金)，必须大于期初实物生产能 存收益的保全。企业留存收益，包括资本公积、盈余公积和 力，才算取得利润 。 未分配利润，是下一个会计期 间必须保全的净资产 的一部 两种资本保全概念的主要区别在 于企业资产和负债价 分 ，也就是在确认下一会计期的收益时 ，要 以维持它的完整 格变动影响的处理。两种资本保全概念都需要借用货币尺 性为前提。当然 ，在特殊情况下 ，企业留存收益也可用于分 度表示 ，这是它们 的相 同点。 配 ，但往往受到法律限制 ，如必须保持法定公积一定 比例 2 经济收益与会计收益 等 。实际上，企业留存收益 的保全是确定下一期间经营收 在一般意义上，收益概念起源于经济学家亚当 ·斯密 资产的账面价值 (固定资产原价减去累计折 旧和已计提的 见 ，企业计提的固定资产减值准备是不得在税前扣除的，它 减值准备)以及 尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧 对所得税数额没有直接影响，但因为固定资产减值准备的 额 ；如果已计提减值准备的固定资产的价值又得 以恢复 ，则 提取会影响折旧额的变化，因此会形成纳税的时间性差异 应当按照固定资产价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿 2．7 账务处理不 同 命重新计算确定折 旧率 和折旧额 这里需要注意的是：因 固定资产的折 旧与企业 日常经营管理息息相关，是经 计提固定资产减值准备而调整 固定资产折旧额时，对此前 常发生的，所 以其折旧额直接体现在企业的经常性费用中， 已计提的累计折旧不作调整。 提取折旧时，借记 “制造费用”、“管理费用”等科 目，贷记 “累 2．6 纳税影响不 同 记折旧”科 目，在一般情况下不存在冲回问题。而固定资产 《企业所得税税前扣除办法》规定，企业经营活动中使 减值准备的计提与企业 日常经营管理无直接关联 ，导致减 用的固定资产折 旧费可以在税前扣除，不过接受捐赠和盘 值的情形也并非经常发生，因而计提减值准备时，借记 “营 盈的固定资产，虽然会计上按配 比原则允许计提折旧，但 由 业外支出——