美国会计准则的经济后果之启示.pdfVIP

时代经贸 2008年11月 第6卷 总12l期 美 国 会 计 准 则 的 经 济 后 果 之 启 示 黄志芳 (武汉商贸职业学院 湖北 武汉 430205) 【摘要】 会计准则的经济后果要求制定机构在其准则的制定过程中不仅考虑其技术性，还要考虑带来的经济后 果。文章首先分析 了会计准则的经济后果在美国的体现；然后简述 了会计准则的经济后果在我 国的体现，最后对 我国会计准则的制定提 出了一定的建议。 【关键词】 会计准则 经济后果 启示 70年代会计准则 “经济后果学说”兴起，对传统的会计准则理 理技术与方法的利益集团的 “呼声”，考虑会计准则实施后可能产 论提出了挑战，引起 了社会各界对会计准则制定广泛的关注。它 生的经济影响，关注各方利益。 是和 “技术说”相对立的一种假说。 “技术说”把会计准则作为一 1．1 递延税款贷项的会计处理 1958年 ，美国三家电力公司 种纯客观的技术性规范，它和 自然科学的原理一样，具有 “真理” 的附属公司请求联邦法院禁止美国会计程序委员会 (CPA)将递延 性，因而从具有真理性的理论体系中推导出来的会计准则也可以 税款贷项账户余额归类为负债的规定，这些公司担心美国证券交 达到科学、有序和逻辑一致。 “经济后果学说”认为会计准则不仅 易委员会不批准其发行公司债券，因为拟议中的重新分类将导致 是一种技术规范，在会计准则的制定过程与实施过程中应考虑其 这些公司的资产负债率不符合规定。为平衡各方利益 ，SEC最后 对社会利益集团的经济影响。 依据上述法案作出裁决，同意公用事业公司为决策 目的将递延税 1 经济后果观在美国会计准则制定过程中的体现 款贷项列示于资产负债表的负债与股东权益项 目之外。 在美国会计准则制定的历史上，曾数次由于利益方的反对而 1．2 跨国企业外汇折算差额的处理 1975年 FASB颁布了 使会计准则难以实施。会计准则的经济后果使得准则制定过程必 财务会计准则公告第8号 (SFAS8)，要求跨国企业的外汇折算采 然为各相关利益集团所关注并积极参与。最终颁行的会计准则既 用时态法 ，并应将折算利得或损失(外币折算差额)计人当期损益。 要遵循会计本身的基本原则，保持会计准则的 “有序 、系统、内在一 该规定一公布，立即遭到企业管理者等利益相关者的强烈反对，有 致、能与可观察的客观现实相吻合，且不受个人所左右的、无偏见 些公司甚至在报表附注中公开质疑SFAS8的理论依据。其实根 的”的技术性特征，又要考虑到支持能实现某一经济后果的会计处 据SFAS8提供的信息与汇率变动对现金流量和权益的预期经济 形式多样，而且这些活动一般都受牵制于一些集权活动中的预算 业绩评价。 管理、资金管理，所以这些活动不宜也没有必要进行集权管理。 3．2 制度建设 集团经营的综合性和管理的多层次性，迫切 2．3．5 利润分配管理 母公司作为企业集团的主体，其利润 需要按照 《企业会计准则》和 《企业财务通则》的规定，制定出反映 分配是集团公司利润分配的核心内容。所以子公司新增的利润一 企业集团自身特点的内部财务制度，以规范企业的财务行为。 定要集中一部分留在母公司以便满足集团发展的长远需要，但 同 着重考虑以下内容：①资本金的管理。具体包括资本金发生 时也要使子公司有一部分利润分配权以增强集团凝聚力。 特殊变动时程序、文件等方面的规定；对资本金的安全性，要从量 3 集团公司财务管理模式的现实选择 的方面确定财务管理制度；对资本金的增值性，从量的方面确定各 财务控制权的过于集中，子公司缺乏经营的积极性；财务控制 层次盈利责任的指标体系，从质的方面严格各项考核分析与奖励 权过于分散 ，必然导致子公司在失控状态下过度追求经济利益，从 制度 ；②资产的控制。母公司应重点控制 固定资产和其他长期资 而侵蚀集团利益。恰当的集权与分权的结合既能发挥集团母公司 产，分公司或控股子公司应重点控制流动资产；明确各级的财务管 财务调控职能，激发子公司的积极性和创造性，又能有效控制子公 理责任 ；③资金的调控。具体包括规定资金集中调控的范围，如注 司风险，适当的集权与分