企业合并业务所得税会计处理刍议.pdfVIP

山东电力高等专科学校学报 JournalofShandongElectricPowerCollge 67 · 企业管理 · 企业合并业务所得税会计处理刍议 BriefDiscussionoftheIncomeTaxAccountingofBusinessCombination ． 郑广辉 王福香 。 张 振 。 1、2．龙 口供 公司 龙 口 265700；3．山东行政学院 济南 250014 摘【要】财政部发布的 《企业会计准则第 18号一一所得税》和 《企业会计准则第20号一一企业合 并》对我国企业合并业务有关所得税会计处理进行 了有效规范，为会计与税法的协调奠定了 基础，加快了我国企业会计准则与国际会计准则趋 同。在 回顾 国家税务总局和财政部相关规 定的基础上，举例说明了在新企业会计准则下，如何进行企业合并业务所得税会计处理。 【关键词】企业合并 所得税会计 应用举例 【中图分类号】F275．2 【文献标识码】A 所得税会计是会计与税收规定之间的差异税 认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企 所得税会计核算中的具体体现 。企业合并业务有关 业的股权视为清算分配。合并企业和被合并企业为 所得税会计处理 ，主要遵从企业会计制度、准则的 实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发 相关规定，但在一些具体问题上也要符合税收法 行价格之间的差额，应作为股票转让所得或损失。 律、法规的有关要求。出于会计与税法的协调考虑， 合并企业支付给被合并企业或其股东的收购 财政部颁布的 《企业会计准则第 18号——所得税》 价款 中，除合并企业股权 以外的现金、有价证券和 和 《企业会计准则第 20号——企业合并》两项具体 其他资产 (以下简称非股权支付额)，不高于所支付 准则，对企业合并业务有关所得税会计处理进行了 的股权票面价值 (或支付的股本的账面价值)2O％ 重新规范，与原准则相 比发生了较大变化，值得引 的，经税务机关审核确认 ．当事各方可选择按下列 起我们的关注 。 规定进行所得税处理 。第一，被合并企业不确认全 部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税 。被 一 、 国家税务总局有关企业合并所得税 合并企业合并 以前的全部企业所得税纳税事项 由 会计处理的规定 合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定 《国家税务总局关于企业合并、分立业务有关 弥补期限，可 由合并企业继续按规定用 以后年度实 所得税问题的通知》(国税发 [2000]119号)对企业 现的与被合并企业资产相关的所得弥补。第二，被 分立、合并业务中当事各方涉及的所得税处理问题 合并企业的股东以其持有的原被合并企业 的股权 予以明确规定：企业合并，通常情况下，被合并企业 (以下简称 旧股)交换合并企业的股权(以下简称新 应视为按公允价值转让、处置全部资产 ．计算资产 股)，不视为出售 旧股，购买新股处理 。被合并企业 的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年 的股东换得新股的成本，须以其所持 旧股的成本为 度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接 基础确定。但未交换新股的被合并企业的股东取得 受被合并企业的有关资产，计税时