企业会计政策选择的理性思考.pdfVIP

～ 管 静 Guan Jing (南昌工程学院经济系，江西 南昌 33。O99) (DepartmentofEcon。mics，NanchangInstituteofTechnology，JiangxiNanchang33OO99) 摘 要：不同的会计政策选择，产生不同结果的会计信息，对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果和社会资源配置 效率，因而相关各方利益集团都很重视企业会计政策的选择问题。本文通过对企业会计政策选择的本质属性、选择动因的分 析，提出规范企业会计政策选择的措施。 关键词：会计政策；会计政策选择 中图分类号：F275 文献标识码 ：A 文章编号：1671—4792一(2O08)9—02O6—03 1企业会计政策选择的本质属性 与会计政策选择相关的主要理论有：有效市场假说、实 按照国际会计准则委员会 (IAs0)的定义，会计政策是指 证会计理论、经济后果理论。后两种理论相类似，都肯定会计 企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和 政策选择对企业的重要意义，认为企业选择不同的会计政策 实务。会计政策选择，是指在既定的可选择域内(一般由各国 会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利 的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定)， 益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率 根据特定主体的经营管理 目标，对可供选择的会计原则、方 和结果。实证会计理论和经济后果理论都提到关于 “契约”的 法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过 问题，并以该问题为依据来研究会计政策的选择。因此，契约 程。 理论构成了企业会计政策选择的理论基础。 企业会计政策是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽 (1)代理契约。代理契约主要体现在如何解决两权分离 带，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约着企 情况下的管理者报酬问题。若存在红利计划等对管理者的激 业会计实务，并对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻 励措施，则代理契约对企业会计政策选择的影响主要体现 的影响 企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计 在：第一，若实际利润高于目标利润的上限，经理人员有递延 量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计的过程其实 报告盈利的动机以谋求总报酬的最大化；第二，若实际利润 就是会计政策选择的过程。企业选择不同的会计政策会产生 处于 目标利润的弹性区间，经理人员会使报告盈利达到上 不同的会计信息，导致企业各利益相关者不同的利益分配结 限，以及时获得好处；第三，若实际利润低于 目标利润的下 果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。 限，经理人员则可能有 “巨额冲销”的动机；第四，如果管理者 所以，企业各利益相关者都很重视和关注会计政策的制定和 的报酬契约中包括了认股权，那么管理当局则选择能平滑收 选择问题。会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规 益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当 范，但其本质上是一种经济和政治利益的博弈规则和契约安 局对会计政策的选择是以维护个人收益最大化为企业立场。 排。 (2)债务契约。债务契约是企业管理者代表股东与债权 2 会计政策选择的动因分析 人签订的，其存在的主要 目的是为了限制经理人的行为或要 2．1会计政策选择的理论基础 求其按一定原则、目的行事 ，以保护债权人的合法、正当利 益。债务契约对企业会计政策选择的影响主要体现为：第一， 政策选择来达到贷款方的要求。④政策成本动机。国家对某