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土地税种国际比较及借鉴一些国家及地区土地税种概况 各国的土地税按开征环节的不同可以分为土地取得税、土地保有税和土地转让税三方面。 1.土地取得税。土地取得税是对个人或法人在通过购买、接受赠与或继承财产等方式取得土地时所课征的税。按照取得方式的不同，主要分为因接受赠与或继承财产等无偿转移取得土地时的课税和因购买、交换等有偿转移取得土地时的课税两种。无偿转移取得土地时的课税，主要税种是遗产税、继承税和赠与税。目前世界上大多数国家都设立两个税种，并行征收。比如美国同时征收遗产税和赠与税，日本既征收继承税又征收赠与税。也有一些国家只设立其中的一个税种，如新加坡和我国香港特别行政区只设立遗产税，马来西亚、伊朗等国只征收继承税，秘鲁只征收赠与税等等。各国对有偿转移取得土地时的课税，税种设置主要包括登记许可税、不动产取得税和印花税。登记许可税是在土地发生权益变更进行所有权登记时，政府向登记人收取的税。如德国、意大利、荷兰等国都设有登记许可税。不动产税是政府在个人或法人原始取得或继承取得不动产时对其收的税。如韩国的不动产购置税和日本的不动产取得税等。有些国家和地区对土地等不动产在产权发生转移变动时，就当事人双方订立的契约，对不动产取得人征收印花税，代表国家如我国。 2.土地保有税。土地保有税是在土地保有环节对个人或法人所拥有的土地资源课征的税。目前世界各国对土地保有税的设置方式主要有两种，一种是单独设置土地保有税，另一种是将其合并在其他财产税中征收。一般单独设置土地保有税的国家大都是土地资源丰富的国家，如巴西、印度和新西兰等国。在不单独征收土地保有税的国家中，合并征收的税种主要有财产税、不动产税、房地产税、财产净值税等。财产税是把不动产税包含于财产税中，对纳税人某一时点的所有财产课征，代表国家如美国。不动产税是对土地或房屋所有或占有者征收的税。如加拿大的不动产税，其税基包括两个部分，一部分是土地，一部分是建筑物和其他不动产。房地产税是土地税和房屋税的总称，有些国家将土地和房屋合并在房地产税中征收，如巴西的城市房地产税。财产净值税是对纳税人所拥有的全部财产总额扣除债务后的余额所课征的税。如印度等国，将土地合并在财产净值税中征收。此外，还有一些国家的土地保有税由其他税种组成，比如日本的土地保有税由地价税、固定资产税、城市规划税和特别土地保有税组成。 3.土地转让税。土地转让税是在土地所有权或使用权转让时一次性课征，但具体的课征方法各国差异很大，如日、美、法、英等国是对土地有偿转让时的收益课征，德国则是对投机性土地交易课征，非投机性土地交易原则上不课征。为有效防止土地投机，日、法、韩等国对短期的土地转让还实行重税或追加特别税。目前，多数国家和地区将土地转让产生的收益以及定期增值的收入归并到一般财产收益中，统一以所得税的形式课税，如美国、英国等国家将土地转让收入并入个人或法人的综合收入，征收个人所得税和法人税。部分国家和地区单独征收土地增值税，如我国以及我国台湾地区的土地增值税和韩国的土地超额增值税等。土地增值税是对土地所有者的土地增值额课征的税。土地增值可分为土地有偿转让增值和土地定期增值两种。前者是指土地买卖或交易时的价格超过其原来入账时价格的增值部分；后者是指土地所有者所拥有的土地因地价上涨而形成的增值部分。 土地税种比较 美国 1. 地租税和土地改良物租金税，包括对土地、土地改良物租金收入的课税。由于美国三级政府均课征所得税，所以租金型土地税不仅是美国的国税收入，也是州和地方税收收入的组成部分。 2. 房地产价值税。是美国州及州以下地方政府的主要财源，其税率和课税办法由各地方政府自行决定，课税收入也全部归属相应的地方政府支配。 3. 遗产税和赠与税。美国联邦政府和州政府均开征遗产税和赠与税，前者实行总遗产税制，后者实行分遗产税制。美国土地税种的课税权、税收立法权以及课税收入均归地方政府，是典型的地方税种。土地税的重点课税对象是城市房屋和土地。总的来说，土地税收在美国整个税收体系中并不占据特别重要地位，美国政府征收土地税的主要目的在于为地方公共服务筹措资金、调整收入分配。 日本 1. 地价税。地价税是日本的国税，其征收目的是加强国家对土地开发业的调控。 2. 特别地价税，又称特别土地保有税。是对应税土地的净值课征，属市町村级税。征收目的在于促进土地供给，抑制地价。 3. 不动产购置税，又称不动产取得税。由不动产所在的都道府县向该不动产取得者课税，其计税依据是不动产取得时的评估价格。 4. 固定资产税。属于市町村级税，由地方税务机构课征。其课税对象是土地、房屋和折旧资产，包含土地价值税和房屋价值税两个税种。 5. 城市规划税。属于市町村级地方税，由房屋、