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构建会计失信约束追究机制的思考 周永红 (西南科技大学 经济管理学院，四川 绵阳 621 01 0) 摘 要：缺乏完善、有效的约束追究机制是会计诚信缺失的重要原因。本文提出从会计主体的自我约束、社会约束和法 律追究三个层面来构建会计失信约束追究机制以及有效运行需要的外部保证。 关键词：会计诚信；约束追究机制；外部保证 从朱镕基三题“不做假账”到温家宝批示 “加大会 束、对会计主体的社会约束和法律追究惩罚。 计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”，会计 2．1以独立董事制度、内部会计控制与会计职业道德建 诚信缺失已是危害市场经济秩序的“顽疾”。如何构建 设为主，构建遏止会计失信的会计主体自我约束机 会计失信约束追究机制成为亟待解决的问题。 制 l 会计失信约柬追究机铜构毫的必要性 (1)改革独立董事制度。我国会计主体存在严重的 信任是人类共同生活中一个不可或缺的重要因素， “内部人控制”或 “大股东控制”，这种治理机制的缺 孔子就说：“人而无信，不知其可”。 陷使实际控制人存在通过操纵会计信息来掠夺利益相关 在市场经济条件下，竞争机制作为资源优化配置的 者财富的动机与行为。为解决这一问题，我国从2001年 开始在上市企业中推行独立董事制度，并在2006年新 基础性手段，其正常运行需要公平交易的程序，必然要 《公司法》中加以确立，却没有取得预期效果，其根源 求恪守信用原则。市场经济也是契约经济，契约的核心 在于独立董事由实际控制人聘任和考核，使得独立董事 和灵魂是信用。而会计负责对资源的使用过程及结果进 制约会计失信缺乏制度保障。因此，应改革独立董事制 行记录并报告，提供的信息既是资源的所有者和经营者 度：首先，扩大建立独立董事的实施范围。在上市企业 作出关于资源使用合理决策的依据，也是契约中衡量剩 和非上市的大中型国有和民营企业中均强制推行。其 余索取权和剩余控制权是否相匹配、监督与激励是否相 次，改革独立董事的相关机制。一是扩大治理当局中独 容的关键 (杜兴强，2003)。会计由此成为维系信用的 主要工具，诚信为社会高度重视。 立董事的比例，上市企业必须达到半数以上，非上市企 业不低于1／3。二是在独立懂事的选拔中实行两权分 从另一角度看，市场主体是追求自身最大效用或利 离，即提名权由董事会或监事会行使，而聘任与考核权 益，并能够进行收益成本计算的 “经济人”，而会计信 交给中小股东。再次，建立司法 “救济”独立董事权利 息能产生不同的经济后果 (Zeff，1978)，可以通过操 制度。即当独立董事的权利受到损害时，可通过司法程 纵会计信息改变现有的利益分配格局，加上信息不对 序加以保障，从而确保独立董事承担发现会计失信行为 称，使得机会主义的责任主体必然存在通过会计造假使 的责任。 自己得益而使其他利益相关者受损的动机。这种动机