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T E c H N o L0 G 融资租赁业务在合并报表中的抵销处理浅议 林艺圃 福建师范大学经济学院 福州 350007 摘要：《企业会计准则第21号——租赁》虽然对融资租赁业务的会计处理进行了规定，但并没有规定集团内的融资 租赁业务在编制合并会计报表时的抵销处理方法。对此本文将进行探讨。 关键词：融资租赁 出租方 承租方 合并抵销分录 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风 价值与公允价值的差额)。如果存在未担保余值，还应当分别贷 险和报酬的租赁。对于发生在集团内部的融资租赁业务，从集 记未担保余值。 团的角度来看，并不具有经济实质，租赁资产只不过是地理位 最后，抵销因固定资产的人账价值差额部分而产生的折旧 置的变化。所以，在编制合并会计报表时，必须对其进行合并 差异，借：累计折旧；贷：制造费用。值得注意的是固定资产人账 抵销处理。 价值的差异包含双方所支付的初始直接费用的差异。 1．租赁业务发生当年的合并抵销问题 2．使用会计期间的连续合并抵销问题 在租赁业务发生当年，对融资租赁业务进行合并抵销处 在租赁资产的使用会计期间，对融资租赁业务进行合并抵 理时，首先，应抵销租赁双方确认的应收应付款项，借：长期应 销处理时，首先，应抵销租赁双方确认的应收应付款项，其分录 付款——应付融资租赁款；贷：长期应收款——应收融资租赁 与金额同租赁业务发生当年相同。 款，其金额为最低租赁付款额，并不包括集团外的第三方担保 其次，抵销固定资产、未确认融资费用等项目，同样分两种 的金额和初始直接费用。 情况：一是承租人以最低租赁付款额现值为固定资产的人账价 其次，抵销固定资产、未确认融资费用等项目，分两种情 值时，借：固定资产(金额为固定资产原账面价值与最低租赁付 况：一是承租人以最低租赁付款额现值为固定资产的人账价 款额现值的差额)，递延收益——未确认融资收益(金额为出租 值时，借：固定资产(金额为固定资产原账面价值与最低租赁 方会计报表的期末余额)，租赁收入 (金额为出租方当年发生 付款额现值的差额)，递延收益——未确认融资收益(金额为 额)；贷：未确认融资费用 (金额为承租方会计报表的期末余 出租方会计报表的期末余额)，租赁收入(金额为出租方当年 额)，财务费用(金额为承租方当年发生额)，借记或贷记盈余公 发生额)；贷：未确认融资费用(金额为承租方会计报表的期末 积和未分配利润——年初(金额为以前年度财务费用、营业外 余额)，财务费用(金额为承租方当年发生额)。在新准则下，出 支出和租赁收入、营业外收入之差的累计值，数值负为借记，数 租方对融资租赁资产的处置采用了类似于视同销售的处理方 值正为贷记)；二是承租人以公允价值为固定资产的入账价值 法，即当租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当记人 时，借：固定资产(金额为固定资产原账面价值与公允价值的差 当期损益，所以，抵销分录还得借记营业外收入或贷记营业外 额)，递延收益——未确认融资收益(金额为出租方会计报表的 支出。二是承租人以公允价值为固定资产的人账价值时，借： 期末余额)，租赁收入(金额为出租方当年发生额)；贷：未确认 固定资产 (金额为固定资产原账面价值与公允价值的差额)， 融资费用(金额为承租方会计报表的期末余额)，财务费用(金 递延收益——未确认融资收益 (金额为出租方会计报表的期 额为承租方当年发生额)，借记或贷记盈余公积和未分配利 末余额)，租赁收入(金额为出租方当年发生额)；贷：未确认融 润——年初(金额为以前年度财务费用、营业外支出和租赁收 资费用(金额为承租