我国政府会计确认基础改革的探讨.pdfVIP

埋 饼 与殊可 我国政府会计确认基础改革的探讨 ■许康鸣 目前国际上通行的会计确认基础有四种：收付 了权责发生制。例如南京市在总预算会计中对政府 实现制(现金收付制)、修正的收付实现制、修正的权 采购资金采用了权责发生制，如果政府采购计划已 责发生制、权责发生制(应计制)。我国现行预算会计 经通过国库集中系统申报、审批，则在总预算中就可 除了几个特殊事项可采用权责发生制外，其他事项 以进行相关处理，而不是在款项实际支付时再确 仍采用收付实现制。但是收付实现制已经越来越不 认。 适应我国政府改革需要，也与国际改革趋势不符，因 因此，我国预算会计制度总体上仍然采用的是 此我国应该借鉴各国权责发生制改革的经验和教 收付实现制，但是在理论和实践上都有少部分事项 训。积极推行我国政府会计确认基础的改革。 引入了权责发生制，而且近年来改革预算会计确认 一 、 我国预算会计确认基础的现状 基础的理念逐渐深入，不少地方总预算会计也在尝 我国现行预算会计制度中规定预算会计应该采 试着逐步扩大权责发生制的适用范围。 用收付实现制，但有两类经济事项可以使用权责发 二、收付实现制的局限性 生制进行确认： 收付实现制有它的优越性，如操作方法简单，财 1．2001年，财政部颁布了《(财政总预算会计制 务成本比较低，信息易于追踪，．便于安排预算支出的 度)暂行补充规定》和《暂行补充规定的说明》，规定 进度，能够比较准确反映国民经济形势，便于政府进 财政总预算会计确认基础以收付实现制为主，但中 行政策调控等等，但是它对政府财务状况反映上的 央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生 局限性也比较明显。 制，个别事项包括五类：①预算已经安排，由于政策 1．收付实现制不利于政府进行风险管理。在收 性因素，当年未能实现的支出；②预算已经安排，由 付实现制下，许多发生但未支付的事项都是在实际 于用款进度等原因，当年未能实现的支出；③动支中 支付后才计量和确认的，政府风险就不能及时反映， 央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨 不利于管理者及时做出决策，进行风险预防、控制和 付的支出；④为平衡预算需要，当年未能实现的支 评价。 出；⑤其他。 2．收付实现制影响成本核算的真实性，不利于 这五种特殊事项的权责发生制的采用开始仅适 节约政府资源占用和绩效考核。政府提供产品与服 用于中央财政，地方各级财政不能比照执行，但 务时，其成本核算只包括当期已支付的费用，对应计 2003年财政部颁布了《财政国库管理制度改革试点 入成本而未支付例如固定资产的折旧，或已提前支 年终预算结余资金管理暂行规定》，其中规定各级总 付的费用却没有核算，这就无法真实反映政府的成 预算会计对年终结余资金可以比照执行。例如南京 本信息，不利于考核政府绩效。而且政府本身运作也 市对年末结余资金包括行政事业单位经费结余、政 有不可忽略的成本费用，未付现的成本不确认会低 府采购资金结余、留归预算单位使用的项目经费结 估政府运行成本，造成成本较低的假想，不利于政府 余、基本建设项目竣工等，如果该结余确实是下年度 节约使用资源。 需要继续支付，财政总预算会计应在当年列