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税务会计与筹划 新《企业所得税法》无形资产摊销费用税务处理 ●王学梅 根据《企业所得税暂行条例实施细则》第29条 了规定。 规定，无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物 《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外 形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用 国企业所得税法》都没有 “无形资产摊销费用的扣 权、非专利技术、商誉等。这是从税法的角度对无形 除”的规定。《企业所得税暂行条例》只是在第7条原 资产所下的定义。关于无形资产的会计角度的定义， 则性的规定，在计算应纳税所得额时，无形资产的受 《企业会计准则第6号一无形资产》第2条规定，无 让、开发支出不得扣除，对无形资产并未做出更详细 形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨 的规定。《企业所得税暂行条例实施细则》规定了无 认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无 形资产计价的原则和方法以及摊销的原则和方法， 形资产定义中的可辨认性标准：1．能够从企业中分 但没有规定哪些无形资产不得计算摊销费用。《企业 类或划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或 所得税暂行条例实施细则》第32条规定，无形资产 负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交 按照取得时的实际成本计价，应区别确定：1．投资 换。2．源自合同性权利或其他法定权利，无论这些 者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照 权利是否可以从企业或其他权利义务中转移或者分 评估确认或者合同、协议约定的金额计价。2．购入 离。该准则第11条规定，企业自创商誉以及内部产 的无形资产，按照实际支付的价款计价。3．自行开 生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。《企业所 发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中 得税暂行条例实施细则》是从税法的角度，为满足征 实际支出计价。4．接受捐赠的无形资产，按照发票 税的需要，根据无形资产的特点，而给无形资产所下 帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。第33 的定义；而《企业会计准则》是从会计学的角度，根据 条规定，无形资产应当采取直线法摊销。受让或投资 确认和计量的需要，给无形资产所下的定义。从定义 的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定 中可以看出，二者最主要的区别在于商誉是不是无 有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或 形资产。很明显，《企业所得税暂行条例实施细则》将 企业申请书的规定的受益年限孰短原则摊销；法律 商誉界定为固定资产的范围；而《企业会计准则》没 没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书受 有将商誉界定为固定资产。从新《企业所得税》第l2 益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定 条的规定来看，自创商誉属于不得计算摊销费用扣 使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不 除的无形资产。可以得出，新企业所得税法对无形资 得少于lO年。国家税务总局 《关于下放管理的固 产的定义应该是包括商誉的。 定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》【国 新《企业所得税法》在是原有《企业所得税暂行 税发(zoo3]第113号】规定，外购的构成无形资产的 条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》的基 软件，允许实行加速摊销，但摊销年限最短为2年， 础上，借鉴国外立法经验，结合我国现阶段的国情和 同时还要报主管税务机关备案。以上都是关于无形 未来发展的趋势，对无形资产摊销的税务处理做出 资产的计价、摊销期限、摊销方法的规定。