新会计准则对企业所得税会计处理的影响.pdfVIP

中国高新技术企业 新 会 计 准 则 对 企 业 所 得 税 会 计 处 理 的 鼠 响 文 f奄抱 【摘要】 国家税务总局 2000年发布的 《企业所得税税前扣除办法》，明确 了所得税扣除方法。加强 了企业 所得税 的征收管理工作 。而财政部为 了提 高会计信息质量 。于 2006年 2月发 布 了 《企业会计准则第 18号一一 所得税 》(以下简称 “新准则”)，要 求从 2007年 1月 1日起在上市公 司范 围内率先施行 。 【关键词】 新会计准则 企业所得税 会计 处理 新会计准则 的实施充分借鉴 了 《国际会计准则 》的规 定 ，实现 负债也就不符合资产或负债的真实涵义 。而采用债务法 ，则在税率 了与 国际通行做法 的接轨 ，指 明了中国所得税会计 准则 的发展趋 发生变动 的当期，对递延税款 的账面余额按 照现行税率进行调整， 势 。执行新 的所得税会计准则后 ，将对企业会计要素 的确认 、计量和 使之能代表真正的未来预付或应付税款金额 。债务法较之递延 法， 报告行为等方面产生较大影响。为便于学习理解新会计准则中有关 在理论上更符合会计要素的要求 。因此 ，新准则采纳了与国际会计 企业所得税会计处理 的问题 。本人在学 习和调查研 究 中接触到 的企 准则一致 的做法 。明确 了企业核算所得税 费用 只能采用纳税影 响会 业所得税方面的会计处理与新会计准则作如下推讨，以供同行商榷 。 计法 中的债务法 。 一 新会计准则真正确立 了会计利润与应税所得 的适 当分离 三 、新会计准则递延所得税 资产 的确认充分体现谨慎性原则 的 由于会计制度与税法遵循 的原则 、体现 的要求不 同，同一企业 要 求 在 同一会计期 间按 照会计制度计算 的会计 利润与按 照税 法计算的 在债务法下 ，如果会计利润小于应税所得 ，就会 出现 “递延税 应税所得不可避免地会存在差异 。这种差异有两种解决方法 ：一是 款 ”借方金额 ，即递延所得税资产 ，表示待摊 的所得税 费用 ，待 以后 会计制度服从于税法 ：二是两者在尽可能协调 的基础上适 当分离 。 期间转 回。但转 回时需要具备会计利润大于应税所得的前提条件 ， 新准则颁发前 ，企业在进行所得税会计处理时 ，可 以选择应付税款 也就是说 ，如果 预计 未来会计利润不能 大于应税所得 ，那 么资产负 法或纳税影响会计法 ．这两种所得税会计处理方法都不影响本期应 债表 中确认的递延所得税资产就是虚增资产 。因此 ，新准则设 定了 交所得税 的计算和缴纳 ．即对 国家所得税收入没有影 响 ，差别在于 可确认递延所得税 资产 的上 限：“企业应 当 以可能获得 的应税所得 企业财务报表 中的 “所得税 ”费用项 目不 同。 为限，确认 由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 。” 同时 ．很多企业在实务 中采用应付税款法 ．即在按 照税法规定 对比此前的具体描述 ，《规定》中：“在税前会计利润小于应 纳税 计算应交所得税 的同时 ，以相 同的数额确认所得税 费用 。这实际上 所得 时．为了慎重起见 ．如在 以后转销时间性差异的时期 内，有足够 是会计服从于税法原则的体现 。是企业为 了避免复杂的纳税调整 ． 的纳税所得予 以转销 的，才 能采用纳税影 响会计法 ，否则 ，也应采用 按照税法 的规定核算所得税 费用 的方法 。但这样计算 出来 的所得税 应付税款法进行会计处理”和 《制度》中：“采用纳税影响会计法 时， 费用不是依据会计利润所应该负担 的本期所得税 费用 ，那么根据本 在时间性差异所产生递延税款借方金额的情况下 ，为慎重起见 ，如 期利润总额减去本期所得税 费用而求得 的净利润 ．也不是真正 的可 在 以后转 回时间性差异 的时期 内 (一般为 3年 )，有足够 的应纳税所 供分配 的利润 得额予 以转 回的。才 能够确认 时 间性差