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企业所得税法实施细则博弈企业所得税法明年1月1日施行，很多实施的细节埋在配套法规的制定之中，此时公开和透明至为重要 “只剩下五个月多一点的时间了，如何保障企业所得税法按期真正实施到位，是我们目前最关心的问题。”国家税务总局政策法规司副司长李万甫对记者说。 今年3月16日，十届全国人大五次会议表决通过企业所得税法，自2008年1月1日起施行。但人大通过的企业所得税法，只是对税收基本要素的原则性规定。要付诸实施，还需要一系列配套法规，以便将抽象的立法精神具体化。 目前，按照法律的授权，国务院法制办、财政部、国家税务总局会同国家发改委、商务部等相关部委，正紧锣密鼓地制订企业所得税实施条例及其他配套法规。 各部门制订配套法规 本来，地方政府、企业以及专家学者都希望在今年6月，初步完成所得税实施条例的起草，以便在新法实施前有时间进行必要的学习和培训。 目前最为焦急的是各级税务部门。新企业所得税法共计60条，仅为原则性规定，而税务部门对企业所得税的征管，完全依赖于实施条例及相关配套法规。 企业所得税法规定，明年1月1日新法开始施行后，现行《外商投资企业和外国企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》同时废止。但没有明确与上述两项法律制度密切相关的其他规章是否同时废止。 北京大学财经法研究中心涂龙力教授认为，按正常法理，主要法律制度和配套制度应同时施行或废止，毋需再重复明确。但中国现行的内、外资企业所得税法律体系，包括法律、行政法规、部门规章和规范性文件的法律文件多达几十个，如果这些法律文件全部同时废止，实施条例又难以包括上述内容，将会给运作带来诸多不便，甚至引起混乱。“尽快出台实施条例及配套措施已时不我待。”他说。 事实上，在制订新企业所得税法时，实施条例的制定工作早已同步展开。只是众多问题仍未有定论，目前的工作进展难尽人意。 “在制订企业所得税实施条例时，既要解决原来遗留下来的问题，还要解决新遇到的一些非常棘手、非常麻烦的问题。”国务院法制办财政金融司季怀银处长表示，目前制订企业所得税实施条例和配套法规的任务非常艰巨。 他介绍说，在起草企业所得税法时，对于应该写得详细还是写得简单一点，“我们在立法时也左右摇摆”。最详细的稿子150多条，最简单的稿子只有50多条。为避免过多争论，保证新法在今年3月能顺利通过，最终出台的法律有60条。 例如，国务院2月26日提交给全国人大的草案中，第27条规定可以免征、减征企业所得税的项目，其第二项详细列出了港口、电力、公路、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目投资。人大代表讨论时，此项内容成为争论的焦点，代表们对于哪些行业应享受税收优惠争执不休。不得已，最后决定在法律中不再列具体行业，把问题留给实施条例解决。 季怀银说：“法不能太详细了。否则大家都去争论那些细节问题，时间上我们争论不起。” 正因为新企业所得税法条文选择了简单原则，根据《立法法》的规定，在制定税收基本法律制度的条件尚不成熟时，可授权国务院制定行政法规。新企业所得税法在第59条明确授权“国务院根据本法制定实施条例”的同时，在第35条、36条中，又明确授予国务院“税收优惠的具体办法”和“专项优惠政策”两项税收立法权。此外，第20条还直接授予国务院财政、税务主管部门制定“收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法”的税收立法权。 李万甫表示，根据人大的授权，财税部门不但要参与制定实施条例，还要抓紧制定规章。实施条例出台后，将来还有许多具体的操作性事项，要根据实施条例的规定，由财税部门共同制定一些具体的操作性办法。 遗留难题 现实中的争论并不会因为新法的简略而平息，只是向后推移，具体的实施条例则必须给出解决方案。 正如专家的担忧，由于新法过于简略，制定实施条例存在非常大的弹性，更增加了博弈各方利益平衡的难度。 税收优惠是两法合并的焦点和核心。新企业所得税法规定，新法公布前已经批准设立的特定企业享受一系列过渡性优惠。 即在2007年3月16日之前设立的特定企业，可享受五年过渡性优惠。因一些企业的设立需要有关部门进行审批，如许多外资企业在中国设立经营机构，需要证监会、发改委或商务部的批准才能设立。这类企业的设立时间是以工商注册为准？还是以审批部门批准为界？比如，按立法者的原意，“批准设立”是指工商登记注册算批准设立，商务部则认为此前的审批部门批准就算“批准设立”了，这样就会使更多的企业享受过渡性优惠。因此，明确“批准设立”的含义，直接关系到许多企业能否享受到过渡性政策；而以哪个部门的日期为准，则影响到相应部门的权力。 同样，新法规定：在执行特殊政策的地区内，新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠。那么