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浅谈新旧准则下所得税核算方法比较[摘要] 2006年新企业会计准则颁布,本文分析了新准则下所得税的变化,介绍了新准则下资产负债表债务法的计算程序,举例说明了新准则下的资产负债表债务法的计算过程,旧准则纳税影响法下的递延法的计算过程,并分析了新旧方法在计算上的不同点,由此得出新旧方法对企业产生的影响。 [关键词] 所得税债务法递延法新旧准则比较 会计的发展主要受环境的影响,所得税会计的产生和发展是与客观环境的变化密切相关的。我国所得税的开征及立法较晚,是随着改革开放以来逐步建立和完善起来的,1980年颁布了第一部所得税法《中外合资经营企业所得税法》,1984年开始对内资的国有企业进行“利改税”, 1994年初《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的颁布,2006年新的企业会计准则颁布,对所得税的计算改变更大。 一、新旧准则下所得税的特点比较 1、 革新了会计处理方法,新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税,废除了原有的应付税款法和原纳税影响会计法。 2、确认了暂时性差异理念,暂时性差异包括所有时间性差异,也包括非时间性差异的暂时性差异,暂时性差异与适用税率的乘积可直接得出递延所得税资产和递延所得税负债,原应付税款法不确定时间性差异对所得税的影响 。 3、引入了计税基础的概念,资产的计税基础是计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以予以抵扣的金额。 4、适用税率不同,新准则要求在资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当依据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 5、弥补亏损的会计处理不同,新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损,应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应税利润为限,确认递延所得税资产。 二、新准则下资产负债表债务法的计算程序 1、判断暂时性差异是属于可抵扣性质还是应税性质 由于暂时性差异包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,必须先判断暂时性差异是属于可抵扣性质还是应税性质,如表所示:(假设所得税税率为T) 2、确认一项资产或负债的计税基础 确定会计账面价值按照权责发生制;而计税基础是按照收付实现制,暂时性差异不仅包括所有的时间性差异,还包括非时间性差异的暂时性差异。 3、确认“递延所得税资产”或“递延所得税负债” 新准则下将资产、负债的计税基础与其账面价值进行比较,将其差额确认为暂时性差异,再确认递延所得税资产和递延所得税负债,并将递延所得税资产或负债余额的变化确认为收益,进而确定所得税费用。 三、新旧方法计算过程举例 [例]2000年12月20日,甲企业购入80000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限4年,会计采用直线法计提折旧,无残值。假定税法规定采用年数总和法计提折旧,无残值。甲企业每年的利润总额均为20000元,无其他纳税调整项目,假定所得税税率为20%。 1、新准则下的资产负债表债务法 2、原纳税影响法下的递延法 四、新旧方法的影响 通过对比,可以看出在新方法下:第一、清楚算出了设备的账面价值和计税价值,以及差异,再乘以所得税税率得出递延所得税资产或递延所得税负债,从而根据会计折旧与税法折旧对比差异得出所得税费用;第二、新方法下,最后一年账面价值和计税基础没有差异了,旧方法下始终存在差异,这就是新旧准则最大的区别;第三、资产负债表债务法没将每个会计期间递延所得税资产或负债余额的变化确认为收益,强调了全面收益概念;第四、在新准则下,递延所得税资产和递延所得税负债要列示资产负债表中,清晰反映递延所得税科目,真实准确反映财务状况;能与国际会计准则接轨,客观反映企业的所得税资产和负债。 综上所述,新准则的实施有它的现实意义,但实施的过程是循序渐进的。本文是对新准则的一点理解,希望对实际所得税的核算工作有所帮助。 参考文献 [1]刘文辉.如何进行所得税会计的新旧衔接.会计之友,2007 [2]段志萍.新会计准则所得税核算方法技巧.财务与会计导刊,2007 1