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管理会计在我国应用中问题及对策[摘要] 本文较全面的概括整理了至今发现的相关管理会计的应用中存在的问题,然后解析其成因并浅析问题带来的启示,最后有针对性的给出一些有助管理会计在中国良好发展的思考和对策。 [关键词] 管理会计问题分析解决对策 一、管理会计在我国的应用状况 追溯西方的会计发展史,管理会计早在20世纪的20年代萌芽,并随着泰罗(F. W. Taylor)科学管理方法的提出,以“标准成本制度”、“预算控制”和“差异分析”等具体形式展现在世人眼前,颠覆了会计仅是提供财务信息的传统观念。管理会计倡导以财务信息为基础将重心放置于前景预测、参与决策、规划战略、控制和评价企业经济活动等方面,从而达到强化内部管理、优化资源配置及实现最佳经济效益的目的。 我国也在20 世纪70 年代末、80 年代初期引入管理会计,之后中国会计学界积极的对西方管理会计进行了大量引进、消化、吸收和“本土化”工作,这对于推广管理会计的教育研究与应用都起了重要作用。从改革开放初期(1979年) 的首都钢铁公司内部承包经营责任制, 到20世纪90年代的武汉钢铁公司的“实际成本核算,目标成本控制, 责任成本管理”、上海宝山钢铁公司的“全面预算管理”和邯郸钢铁公司的“模拟市场核算, 实行成本否决”等等(胡玉明等,2008),这些都是管理会计在我国比较成功的典型案例。但尽管经历了至今已达30余年之久的探讨研究,我国在管理会计的理论研究和应用上还没有形成一套符合当前市场经济体制的规范体系,使我国的管理会计研究明显滞后于发达国家。本文将尽可能全面客观的探究和整理至今发现的相关管理会计应用中存在的问题,并深入解析其成因,然后笔者将有针对性的给出一些思考和对策。 二、管理会计在我国应用中的问题及成因剖析 1.国内管理会计的专业内容定义不清 在我国,最容易与管理会计概念混淆的便是成本会计,甚至有人将管理会计定位为成本会计和财务分析的结合。正是因为较长久的成本管理历史及国内企业对成本控制的重视,管理会计至今并没有像成本会计那样被广为接受和理解。实际上,管理会计涵盖了成本管理,成本固然重要,但如果视野仅仅局限于此,将导致了我们的经济管理效率下降,并容易误解许多微观经济原理,毕竟市场经济下是按需定价而不应该是按成本定价。 另外,管理会计与经济学、管理学、统计学和运筹学等都有交集,从当今管理会计所言及的一些方法诸如机会成本、盈亏平衡点、回归预测法等便可见一斑。具体说,管理会计引进的职能中每个都需要一定的数学方法作为信息处理的手段,又需要运用经济和管理理论作为分析的手段。 2.国内管理会计的意识落后 (1)国内企业所引用的管理会计观念方法太过局限陈旧。 (2)企业内部对管理会计的意识冷淡。 (3)会计人员本身对管理会计的专业素养不够。 (4)应用案例普及不够广,整理不够及时。 3.管理会计理论与实际的脱节 首先,我国引入并本土化的管理会计方法有限,大部分模型的假设过于繁复,难以在实际中起到较好的效果(聂顺江,2000)。其次,我国的管理会计教育和研究并没有发展到较稳固的地步,会计专业的人员具备的平均管理会计素养有待提升,从而导致在实际运用管理会计理论方法的时候无法正确灵活的处理。最后,我国特殊的国情和现处于的转轨经济市场下,信息效应较弱(潘飞等,2006),即有效市场假设很难满足,这也导致了需要大量信息才能有效作业的管理会计难施手脚。 4.与中国当前经济环境不相适应 我国目前向市场经济发展,然而还有不少行业尚未形成较完整的市场经济体制,因而只能定位为转轨经济市场。在这样特殊的市场结构下,除了前文已经提出的信息效应弱势外,不同行业市场间大相径庭的规范程度和有效程度也限制了管理会计的普及,不同盈利项目和企业目标也使得管理会计工作没有一个规范良好的参考,例如,服务业和非盈利性组织;同时我国对管理会计通用性研究水平较低,无法有效指导解决在这样的差异分布下如何统一协调管理会计的工作。 5.管理会计对信息和计算机的要求较难得到满足 为了能够良好的履行管理会计的诸多职能,质量良好的相关信息是必须的。这些信息有别于财务会计对外报送职能所提供的信息。这些信息的来源分布零散且宽广,使得在兼顾编制成本的情况下对数据的收集变得极为困难,另外由于中国市场信息效应的弱势,这些搜集的数据可能质量不佳。 三、管理会计在我国良好发展的思考和对策 1.正其名,构建建立规范有效的平台 为了能够更好的推广管理会计并从长远上考虑如何促进其发展,我们要做的是准确科学的在实践和学术中解释定位管理会计。这一点在笔者认为是至关重要的。 在学术定位中,我们需要向大众论证管理会计存在的真实性、合理性