《修订草案》金融工具：摊销後成本及减损.PDF

2010 IFRS 新訊系列報導02 1 《修訂草案》金融工具 ：攤銷後成本及減損 國際會計準則理事會 (International Accounting Standards Board,簡稱 “IASB”)於2009 年11月 5日發布 『金融工具：攤銷後成本及減損』草案 。該草案係屬取代 IAS 39 『金融資產：認 列與衡量』專案計畫之下一部分。草案提議 金融資產以攤銷後成本衡量之原則，包括以預 期損失為基礎而計算減損之新方法。 該草案係屬 以全新準則(IFRS 9)取代 IAS 39專案計畫之一部分 ，IFRS 9強制 採用日預期不會 早於 2013 年1月 。 提議模型彙總說明 草案適用於所有以攤銷後成本衡量之金融工具， 並說明 以攤銷後成本衡量之目的，強調 以 預期現金流量法作為金融資產新衡量原則的基礎 。 在所提議之衡量原則下，企業依 據資產未來預期現金流量(考量未來信用損失之預期，即 1 稱為 「預期損失」法) 之現值 ，來決定以攤銷後成本衡量之金融資產或金融資產組合( )之 原始帳面金額。 原始認列後，企業必須於每一衡量日修訂 其對預期現金流量之估計 ，任何對金融工具帳面 金額所作之調整將認列為損益。 與現行IAS 39 之 「已發生損失 」法(incurred loss)相比，所提議之「預期損失」法 (expected loss)因 將以攤銷後成本衡量之金融資產於存續期間之未來預期信用損失納入考量 ，故 將導 致較早認列損失。在此方法下 ，因預期未來損失之原始估計已反映於有效利率內 ，預期未 來損失之原始估計將逐期於金融資產存續期間認列。 此草案亦提議表達與揭露之綜合性規定，俾使財務報表使用者得評估利息收入及利息費用 之財務影響與金融資產之品質，包括其信用風險。 若採用此草案 ，預期需對財務系統進行重大變更，特別是對於金融服務業而言 ，預期損失 模型將造成執行上重大成本及較 長的 導入時程。 針對預期損失模型，IASB設立專家諮詢小組 (Expert Advisory Panel ，簡稱EAP) ，該小組將 對有關性質及範圍所需任何額外指引 提供建議 、研究實務 上可行之方案及模型簡化之可能 性 ，並協助此提案進行實務測詴 。 1 IAS 39 之已發生損失模型與所提議之預期損失模型之詳細比較，請參閱附錄二。 勤業眾信February 2010 台北市民生東路三段156 號12 樓 Always One Step Ahead. +886 (2) 2545-9988 2010 IFRS 新訊系列報導02 2 取代 IAS 39專案時間表 IFRS 9適用範圍內金融資產分類模型 分類與衡量 減損 避險會計 除列 2009 年第一至第三季 草案 公開徵詢資訊 草案 2009 年第四季 IFRS 9 ：金融 草案 資產規定 2010 年上半年 草案 金融負債草案 草案 * 2010 年下半年 IFRS 9 ： IFRS 9 ： IFRS 9 ： IF