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海关内部审计咨询职能研究 林晓静 张志勇4 摘 要：随着我国经济发展进入新常态及海关改革的全面深化，海关对于内部 审计的职能要求已不能满足于查错防弊等合规性的确认职能，只有强化海关内部审计 咨询职能，才能进一步适应海关内部审计价值新定位、构建海关内部审计新模式、提 高海关管理效率、化解内部审计部门间冲突等方面的新要求。本文通过详细阐述内部 审计咨询职能概念，在梳理分析海关内部审计咨询职能发挥现状的基础上，结合海关 实际在工作思路、制度建设、流程设计、项目实施、队伍建设等五个方面提出了强化 海关内部审计咨询职能的实现途径。 关键词：海关内部审计；咨询职能；确认职能；强化路径 近年来，随着我国经济发展进入新常态、改革进入深水区，内部审计工作在审计工作中的 地位和作用显得更加突出和重要。国务院《关于加强审计工作的意见》和中共中央办公厅、国 务院办公厅印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》中明确要求：“加强内部审 计工作，充分发挥内部作用”。海关作为国家进出境监督管理机关，不断加强自身建设，全面 深化改革，着力构建现代海关制度。这也对海关内部审计工作提出了更高的要求，即在查错防 弊等合规性确认职能基础上，海关内部审计部门还应强化内部审计咨询职能，更好地发挥审计 增加价值的功能和建设性作用，提高海关风险管理水平，为海关深化改革提供可靠保障。因 此，如何强化海关内部审计咨询职能，在海关改革过程中发挥内部审计前瞻性、建设性的服务 保障作用，已成为亟需研究的课题。 术作者简介：林晓静，海关总署督察内部审计司审计一处；张志勇，海关总署广东分署执法监 督处。 52 海关内部审计咨询职能研究 内部审计咨询职能概述 (一)内部审计咨询职能的定义 根据我国最新《内部审计基本准则》规定，“内部审计”是指组织内部的一种独立、客观 的确认和咨询职能，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和 风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。可见，我国内部审 计职能从之前的“监督和评价”转变为“确认和咨询”。 国际内部审计师协会(IIA)发布的《国际内部审计专业实务框架》(IPPF)指出：确认 服务是指内部审计师为了对机构、业务、流程、系统或其他对象提供独立意见或结论而做出的 客观评价。确认服务的性质和范围由内部审计师确定。确认服务主要涉及三方：与接收确认服 务的机构、业务、部门、流程或其他对象存在直接关系的个人或机构，即被审计单位或个人； 开展确认服务的个人或机构，即内部审计师；应用确认服务的个人或机构，即用户。“咨询服 务”就是指为客户提供建议及相关的服务活动，这种服务的性质和范围需与客户协商确定，它 的目的是在内部审计人员不承担管理层职责的前提下，增加组织价值并改进组织的治理、风险 管理以及控制过程。①咨询服务本质上是一种顾问服务，一般应客户的具体要求而开展。咨询 服务一般涉及两方：提供咨询建议的个人或机构，即内部审计师；寻求并接受咨询服务的个人 或机构，即客户。“在开展咨询业务时，内部审计师应保持客观性，不承担管理责任。” 但是，IIA虽然提出了“咨询”的概念，却是基于业务类别对“咨询”和“确认”进行界 定，即咨询服务对应咨询职能，确认服务对应确认职能，二者虽然都是内部审计的重要职能， 但须通过实施不同业务来实现。我国《内部审计基本准则》虽然吸收和引用了“咨询”的概 念，但未借用具体业务类别对其进行界定，这说明我国《内部审计基本准则》所指咨询职能是 内部审计本身所具有的功能作用，是内部审计能够适应社会经济生活需要所具备的能力，是内 部审计内在的客观属性。②基于以上表述，笔者认为，内部审计的咨询职能，是指内部审计机 构和内部审计人员通过对组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性进行审查和 评价，提出改进和完善建议，以发挥内部审计在促进组织完善治理、增加价值和实现目标方面 的功能作用。因此，咨询职能即可以结合实施常规审计项目来履行，如审计结束后除出具审计 报告外，还可以出具审计建议书，就审计范围内涉及的内容提出改进和完善建议；也可以通过 专门业务来履行，如接受上级督审部门或本级其他部门委托，针对业务活动、内部控制和风险