对国有资源用益物权人课税：理论基础与制度框架.pdfVIP

第11期 (总第300期) 财 经 问 题 研 究 Number11(GeneralserialNn300) 2008年11月 ResearchonFinancialandEconomicIssues November 2008 ， · 财政与税收 · 对国有资源用益物权人课税： 理论基础与制度框架 安福仁 (东北财经大学 财政税务学院，辽宁 大连 116025) 摘 要：物权法的实施，为国家对使用国有资源的用益物权人课税，提供 了法律基础。本文以 国家课税的三个基础为逻辑起点，根据国有资源有偿使用原则和所有权与用益物权可分离的法 理。阐述了我国对国有资源用益物权人课税的理论根据，并对我国准备开征的物业税的性质与 功能定位，以及如何建立物业税的双重构架模式，笔者提 出了基本观点和政策建议。 关键词：国家课税基础；国有资源有偿使用；对用益物权人课税 中图分类号：F233，DF432 文献标识码：A 文章编号：1000—176X(2008)11-0078-06 一 、 国家基于三个基础行使征税权 国家征税必须具有三个基础：一是政治基础；二是社会基础；三是法律基础。如果这三个基础不能 同时具备，则意味着国家征税的根据不充分，在税法的实施中必然存在障碍，或影响税法的执行效力。 国家征税的政治基础，是指国家征税的权力基础。征税权归国家所独 占，是国家的一种政治权力。 任何一个具有独立主权的国家，都有 自主征税的权力，而不受其他任何国家的干预。从国际法的角度来 看，征税权属于国家主权的范畴，是一个国家主权的重要组成部分。国家行使征税权的范围，自然从属 于国家主权的范围，任何一个主权国家都不能超越该国的主权范围而征税，否则是无效的，同时也是违 背国际法或国际公约的。国家行使征税权的目的，是为了通过征税而取得收入，以满足国家机器的正常 运转从而为国民提供有效的公共服务。因此，国家可以依据 “地域管辖原则”和 “属人管辖原则”行使税 收管辖权。早在 17世纪初，资本主义的重商主义和德国的重商主义官方学派就对这一问题提出了很好 的观点。如法国的J．波当和德国的K．柯洛克均是这种观点的倡导者。K．柯洛克认为：“税收如果不是 出于公共福利的公共需要，即不得征税 ，如果征收，则不得称为正当的税收。” 国家征税的社会基础，是指国家征税所面对的社会环境。任何事物的存在与发展都离不开特定的 环境，税收也是如此。国家征税的社会环境主要包括三个因素：一是国民对征税的遵从度。当国家征收 的某项税收，大多数国民对征税的根据、必要性和意义有充分的认识时，则征税具有社会基础。二是国 民对征税公平的认同度。国家的某项税收虽然征收的根据充分且必要，但如果征税不公平或税收负担 不合理，都会使纳税人产生逆反心理，导致对政府的不满。早在 1748年法国的孟德斯鸠就认为，税收是 公民所付出的自己财产的一部分，以确保他所余财产的安全或快乐地享用这些财产。三是社会经济的 运行体制。不难想象，在一个不完全竞争的市场经济体制下存在垄断、外部负效应、经济周期、通货膨 收稿 日期：2008-09—14 作者简介：安福仁 (1953一)，男，辽宁葫芦岛人，教授 ，博士生导师，主要从事财政税收理论与政策等方面的研究。E—mail anfuren@ dufe．edu．cn 对国有资源用益物权人课税 ：理论基础与制度框架 79 胀、失业、社会救助等市场失灵问题，如果没有国家的宏观政策 (包括税收政策)调控，必然会产生经济 与社会的混乱，很难实现经济与社会的和谐发展。 国家征税的法律依据，主要是指国家税法的确立合法、立法程序合法。对国家征税的法律依据，可 从以下四个方面来理解 ：一是国家的任何税收立法，必须符合国家宪法的要求，不得违背母法。二是国 家开征的任何一个具体的种税必须通过合法的程序制定确切的法律，实现依法征收和以法治税。三是 国家对一切