会计职业判断的影响因素及对策研究.pdfVIP

研i 究 与 {采 索Zii ． 会计职业判断的影响因素及对策研究 。仇俊林 新会计准则的颁布与实施，使我国的会计工作更加规 关者的决策行为具有的经济影响。正确的会计职业判断能 范化、更加接近国际惯例。执行新会计准则后，在很多情 够恰当、公允地反映客观发生的经济业务事项的实质，为 况下，需要会计人员根据具体情境作出选择。这使得会计 利益相关者提供“真实”的会计信息，并使有限的社会资 活动不仅是一项技术，更是一种管理艺术。因此，会计人 源得到合理的配置；反之，谬误的判断会歪曲经济业务事 员在具体处理业务时，自身的职业判断显得尤为重要。 项的实质，产出失实的会计信息，误导利益相关者的决 一 、 会计职业判断及其特征 策，进而影响社会资源的配置效率。 会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准 二、会计职业判断的影响因素 则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根 1．个人、企业利益因素。由于人的有限理性，信息 据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业 的不对称容易诱发机会主义行为，使会计职业判断发生偏 经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原 差。会计人员首先也具有对金钱、物质的需求，以满足生 则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。随着中国 存需要。主要表现在：对货币化收入的追求；对在职消费 会计准则体系的建立和完善，会计职业判断空间不断增 的需求，更多的福利待遇等的追求。因此客观上在行使职 大，会计人员需要有敏锐、准确的职业判断能力，如实地 业判断行为时，会计人员往往会附和管理当局的意思或暗 确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务状况。会 示，选择有利于管理当局的政策，从而使结果有利于自 计职业判断贯穿于会计工作的始终，它的存在是由于经济 己。就企业管理者而言，由于我国现行干部制度、人事制 活动自身的模糊性，以及未来结果的不确定性所决定的。 度存在的弊端，以及在资本市场上，公司保牌、配股都是 在实践中主要表现为：会计原则的选择与协调，会计处理 以会计信息，特别是利润信息为基准的。因此，实证会计 方法的选择，会计估计，重要性原则、实质重于形式原则 所支持的三大假设(管理当局报酬计划、债务契约、政治 的实际运用。 成本)为公司管理当局利用会计职业判断操纵利润提供了 会计是一门艺术，也是一门科学。艺术意味着可以创 利益激励。因而一定程度上致使会计主体和管理当局为了 造；科学意味着有规律。会计职业判断就深刻地体现了这 自身利益，会判断和选择对自己有利的会计政策。 种“有规律的创造”。会计判断贯穿于会计确认、计量、记 2．会计准则内在的局限性。会计准则和制度不可能 录和报告等全过程，涉及到方方面面。比如对某一交易事 为各种类型的企业及业务的会计处理方法作出详尽、具体 项，是否需要确认、何时确认、如何计量、是否需要披露、 的规定。财政部发布的新会计准则体系，从具体内容上 何时披露以及如何披露等等。由于判断必然受诸多主客观 看，我国新颁布的会计准则标志着中国会计准则国际化进 因素的影响，其本身具有很大的不确定性和主观成份。因 程的实质性突破。但是，新会计准则只是对会计工作提供 此，运用职业判断对会计事项进行估计、判断、推理的过 了指导和方向，并没有也不可能囊括所有的经济事项，特 程，无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观成份。 别是对以前没有遇到过的经济事项，更是只提供了一些会 但是会计职业判断是一种基于专业人士的专业知识基