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公共工程投资绩效审计依据及标准探析公共工程投资绩效审计是指审计机关或机构以及审计人员对由政府出资或管理的、以社会公众为受益人的工程建设项目的经济性、效率性、效果性所进行的检查和评价。中华人民共和国审计署2003至2007年审计工作发展规划中提出，绩效审计将是今后公共工程投资审计工作的重点和发展趋势。加强对公共工程投资绩效审计的研究，对落实审计署2003至2007年审计工作发展规划，推动公共工程投资绩效审计工作的开展具有着重要的意义。本文拟从公共工程投资绩效审计的依据和标准两方面加以探讨： 一、公共工程投资绩效审计的依据 目前，虽然《审计法》对审计机关开展绩效审计在授权、报告的报送对象、法律地位等方面都缺乏明确的规定，但这并不是说，就不能开展绩效审计。一边着手法规建设，一边着手实践中的探索，对我们来说仍不失为一种好的选择。对于公共工程投资绩效审计的依据，本人认为应主要从以下三个方面来考虑。 （一）建设项目前期的有关依据：国家有关法律、法规和规章、制度；项目可行性研究报告；项目评估报告；项目立项、设计文件、计划；招标文件及中标单位投标书等。 （二）建设项目实施阶段评价依据：项目实施规范；审计指南；政府有关工程批文及会议纪要；政府采购文件及采购单；施工及竣工图纸；现场签证；勘察、设计、监理、施工、采购、技术服务等技术合同；设计变更；工程财务资料等。 （三）建设项目竣工阶段评价依据：工程验收及备案资料；工程竣工验收资料；监理档案资料；工程质量及安全事故报告；主要材料合格证及试验报告等。 二、公共工程投资绩效审计的标准 公共工程投资绩效审计标准应采取定量与定性相结合的方法。其中定性标准包括国家的法律法规，党和政府的各项方针、政策，主管部门的有关规定等。定量标准则包括工程预算、计划的各项具体指标，各项业务规范和经济技术指标等。总之，是要能综合反映物化劳动和活劳动消耗的绝对量指标。 （一）公共工程投资项目绩效审计标准应具备的特征 客观性，即选用的评价标准能客观地反映工程的效益； 相关性，即投资效益评价指标必须与建设工程效益有关； 可靠性，即投资效益审计评价标准的内容必须科学、合理，保证正确使用审计评价标准不会导致做出错误的结论； 可理解性，评价要避免空洞的理论，要易于被使用者理解； 可操作性，无论定性评价还是定量评价，根据评价指标均能得出结论来； 可接受性，效益评价标准要能够被评价者与评价对象接受，还要能够被有关管理部门接受； 可比性原则，要力求使审计评价标准与有关计划标准要适应，并能够进行历史的纵向比较和与国内外及先进水平进行横向比较； 恰当性，即对工程的效益恰如其分的给予判断和评价； 完整性原则，目的是保证对被审计单位和建设项目投资效益做出全面、完整的衡量和评价； 代表性，所选定的评价标准必须能代表并就用于同类工程。 （二）公共工程投资绩效审计标准的内容 1、公共工程投资项目通用标准。主要包括： （1）有关法律法规。如：《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国招标投标法》、《建设工程质量管理条例》、《工程建设项目施工招标投标办法》，其他有关工程建设和管理的规定，以及《中华人民共和国会计法》、《审计法》等各项相关的法律法规。 （2）国家、行业或地区性的有关标准。如：建设项目经济评价方法和各种评价指南，建设项目社会评价指南、环境影响评价规范，建设项目实施程序规范，通用的项目建设指标、要求、质量评定标准等。 2、公共工程投资具体项目标准。主要包括： 项目可行性研究达到的总体目标、项目评估功能实现程度；项目立项、设计概预算执行规定；机构设置、项目管理和实施规范；合同管理与执行，项目进度计划要求；工期要求与完成方式；设计能力和效用发挥程度；上级主管部门要求达到的效果；专业机构研究或制定的专业标准；行业或地区平均水平；其他国家同类工程的标准；政府审计机关制定的评价标准等。 （作者单位：河南省审计科研所） 4