基于EVA商业银行价值创造型管理会计体系构建.doc

基于EVA商业银行价值创造型管理会计体系构建随着世界经济的一体化，我国商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战，其经营环境发生了巨大变化，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理。做到内部对财务的合理性、效率、标准和程序进行准确分析和把握，把创造价值的责任和权利有效地分解落实到位，利用信息确定项目、部门、产品和客户的盈利能力，建立一个现代化商业银行，关键是要构建价值创造型管理会计体系，而衡量价值创造的一个重要指标就是经济增加值（EVA）。 一、我国商业银行管理会计应用现状 国外商业银行管理会计体系从20世纪80年代开始建设，从最初的管理信息系统（MIS）到21世纪开始使用采用的“商业智能”系统，管理会计已经成为商业银行现代化管理的核心工具之一。虽然近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题，但由于我国商业银行开始实施管理会计系统较晚，与国外先进商业银行相比仍较为落后。 （一）信息系统基础落后会计系统的本质是一个信息系统，银行管理会计系统既为计划、控制、决策和业绩评价部门提供信息，也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计部门为其提供用以评价信贷风险、市场风险及产品部门经营业绩的外部金融市场、宏观政策、行业和同业经营等有关信息。而目前国内信息系统基础还相当薄弱，不但许多经营管理需要的外部市场信息难以收集，就连银行内部的金融电子化工作也还很不完善，亟待加强。 （二）成本风险管理欠缺 管理会计特别注重对成本的分析和管理，商业银行管理会计更有其独特的要求。我国商业银行成本管理主体较少、范畴较窄且管理部位偏后，缺乏资本投入管理的自我约束，导致业务规模盲目扩大，机构网点扩张过快，这既给银行的成本控制带来困难，也造成经营效率和效益低下，并蕴含大量经营风险。 （三）业绩评价体系单一一个有效而合理的业绩评价体系，不仅有利于使个人或部门的努力得到承认，而且也有利于管理人员对资源配置和风险控制的恰当管理。而我国商业银行目前采用单一的业绩评价指标是不完善的，难以准确度量产品、部门、客户对银行价值创造的贡献，不利于形成完善的商业银行内部激励约束和财务资源配置机制。 （四）内部转移价格难以确定 恰当的内部转移价格对于提高管理会计的运行效果至关重要，而内部转移价格确定的实质是资源的合理分配。如何确定银行内部资金转移价格的种类，规范调整审查内部转移价格的程序和权限，以及如何进行资金营运资产的分配、非盈利性资产成本的分配以及坏账准备金的分配等问题，都是非常重要而棘手的。 二、EVA在价值创造型商业银行管理会计体系中应用的必然性分析 EVA（Economic Value Added，即经济增加值）起源于剩余收益理论，其提出和推广是由美国斯特恩－斯图尔特管理咨询公司（Stern Stewart Co.）进行的。EVA 是衡量经济组织价值和财富创造的度量标准。从数量角度说，EVA 等于税后净营业利润减去债务和股本成本后的余额，是全部资本收益补偿全部资本成本后的经济利润。传统业绩评价方法忽视了股权资本成本，而EVA 考虑了企业所有投入资金的资本成本，是比较成熟的且较具综合性的评估企业业绩的指标。它反映了一个公司在经济意义而非会计意义上是否盈利，反映出公司营运的真实情况及股东价值的创造或毁损程度。 （一）银行会计体系不断发展的必然要求 管理会计和财务会计构成了现代会计理论与实践的两大分支。财务会计是对外会计，负责企业经济事项的确认、计量、记录和报告；管理会计是对内会计，负责为企业管理层提供预测、决策、控制、评价等相关信息，以促进内部经营管理水平的提高和经济效益增长。新企业会计准则实施后，在财务会计领域已经基本实现了和国际惯例的接轨，但是管理会计理论与实践发展相对较慢，特别是银行业管理会计发展远落后于财务会计，管理会计在商业银行经营管理中的重要作用没有得以充分发挥，应用效果也没有得到充分体现。随着银行会计体系的不断发展，必然要构建价值创造型管理会计体系。 （二）强化对资金成本管理的必然要求 银行不同于一般的企业，其产品主要是货币资金，整个银行经营的过程就是通过吸收和发放资金运作以及提供高附加值的知识服务来获取收益的过程。因此，任何一项银行业务的开展都与资金成本密不可分。但传统的业绩评价体系无法很好地反映资金成本对收益的影响程度，由于EVA考虑了所有的成本，通过EVA体系的实施则能为银行业务的开展提供全面的依据，更有利于银行以EVA为价值创造目标的管理。 （三）实现财务精细化管理的必然要求 我国商业银行经营业务遍布全国，虽然对外来看各个机构属于一个整体，但由于规模太大，统一的财务核算不可能实施，只能将财务核算权限分散到各个层级中，势必造成资源的浪费和影响商业银行整体的财