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建立审计项目审理制度思索加强政府自身建设,推进政府管理创新,是贯彻落实科学发展观,发展社会主义市场经济,构建社会主义和谐社会的需要,是建设法治政府、服务政府、责任政府和效能政府的重大举措,是我们一切工作和方针政策必须体现最广大人民根本利益的内在要求。审计机关在加强政府自身建设,促进政府管理创新工作中承担着重要任务。一方面要依法履行审计监督职责,促进政府职能依法履行、防止滥用权力、增强政府执行力和公信力;另一方面又要不断加强自身建设,全面提高依法审计能力和审计工作水平。而提高依法审计能力和审计工作水平的关键在于加强审计项目质量控制。进入21世纪,全国审计机关普遍实行了审计项目复核制度,这是加强审计项目质量控制的一个重大进步。但是随着审计责任和审计风险的不断加大,我们感到审计项目复核制度的局限性也越来越明显。一是复核理念的局限性。长期以来,由于审计工作考核和评价的导向性,重查出问题、轻履行程序,重项目执行、轻文书管理,重审计实施、轻审计复核的倾向不同程度存在。体现在审计项目上,就是程序不到位,依据不充分、文书不规范。基础工作薄弱,不仅带来审计风险,而且加大复核难度,影响复核质量。同时,审计复核人员中也有怕得罪人的思想,这也是影响复核质量的重要因素。二是复核内容的局限性。复核只是通过审计结果类文书来审查审计项目的审计情况,很难从审计项目准备、实施过程、审计结果全过程进行充分的了解,对审计项目缺乏整体把握。因而,难以全面控制审计项目质量,审计项目复核制度设计的初衷也就难以全面实现。三是复核时间的局限性。近年来,党和政府越来越重视审计工作,社会各界对审计工作的期望值也越来越高,审计任务也就越来越重。体现在审计计划安排上就是审计项目多。此外,还有临时交办审计事项。由于审计工作特点,这些审计项目大多数集中在下半年。这就意味着复核机构工作量加大,时间难以保证,而且缺乏计划性和主动性,完全是一种被动式复核。其复核质量自然也难以保证。四是复核手段的局限性。受AO与OA交互运用程度、审计评价标准体系建设及审计复核软件开发影响,利用计算机进行审计复核的水平还不高,很大程度地影响审计复核质量与效率。 针对审计项目复核存在的问题,2008年4月,刘家义审计长在全国审计法制工作会议上首次提出审计项目的复核应向审理转变。随后审计署《2008年至2012年审计工作发展规划》要求认真落实审计质量控制的各项措施,改进审计复核工作,在总结经验探索创新的基础上,到2010年建立起审计项目审理制度。 由审计项目复核到审计项目审理,使我们的审计项目质量控制工作站在一个新的起点上,实现了审计体制和制度的重大创新。这是因为:第一,从审计项目质量控制流程上看,由复核到审理,实现了由静态到动态的转变。实行审计项目审理,不再仅仅是对审计结果类文书进行复核,而是从审计计划安排、审计方案编制、审计事项查证、审计意见交流等审计实施全过程进行动态地跟踪审理。通过对审计实施方案到审计报告的整个业务流程审理,来评估审计目标的实现程度和审计成果水平。第二,从审计项目质量控制设计上看,由复核到审理,实现了由被动向主动的转变。实行审计项目审理,改变审理人员坐等复核材料上门,被动复核的工作模式,实现了审理工作的主动性、计划性。即审理部门可以主动安排审理计划,可以有计划地参加审计进点会,可以进入审计现场,可以参加审计意见交流会。遇有问题,可以到被审计单位核实情况。审计业务部门应当给予支持和配合。第三,从审计项目质量控制目的上看,由复核到审理,实现了由形式向实质的转变。实行审计项目审理,不仅要对审计结果类文书进行审理,还要对审计工作方案、审计实施方案、审计工作底稿等进行审理。不仅要审核审计结果类文书反映的情况和问题事实表述是否清楚、适用法规是否准确、处理处罚是否恰当,还要通过审核审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性,分析判断审计结论是否准确。 推行审计项目审理,是一项全新的工作,需要我们从思想准备上、制度安排上到技术保障上等都要进行通盘考虑,科学谋化。 一是要强化思想引导,优化审理环境。 推行审计项目审理,必将对审计机关审计业务管理和审计质量控制模式乃至审计人员的行为方式产生深远的影响。因此,推行审计项目审理制度,使我们站在历史的新起点上,考验着审计业务人员和审计法制人员的勇气与智慧。勇敢前行,虽然有困难,但赢得了主动,实现了从容;趴着不动,虽然四平八稳,但失去了先机,丢掉了主动,最终还是要被历史拖着前行。因此,统一思想,明确方向,优化审理环境至关重要。因为审计工作要真正有所作为,实现自身跨越,开展审计项目审理工作正是一个切入点和突破口。 二是要建立规章制度,规范审理行为。 推行审计项目审理,是一项工作创新,需要严格的制度作保障。我们应当依据审计法、国家审计准