时间驱动作业成本法在银行成本核算中应用.docVIP

时间驱动作业成本法在银行成本核算中应用随着人民币业务对外资银行的全面开放，国内商业银行面临着愈来愈大的竞争压力，只有加强内部成本管理，提供及时、准确、完整、可靠的产品成本信息为其产品定价，才有机会在竞争中胜出。我国传统的成本核算方法一般习惯于以某一财务变量如产品余额，但在银行产品日益丰富，综合化程度及自动化水平不断提高的情况下，这样以某一标准分摊共同成本的做法，无疑过分简化了银行成本的产生过程，扭曲了成本信息，而时间驱动作业成本法的提出，很好的解决了这一问题，所以商业银行更适宜运用时间驱动作业成本法进行成本核算。 一、时间驱动作业成本法在银行成本核算中的应用原理 罗伯特2004年11月的《哈佛商业评论》中发表了《Time-Driven Activity-based Costing》一文，提出了时间驱动作业成本法。时间驱动作业成本法的最大特点是以时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对有效作业时间和单位作业耗时的可靠估计来计算单位作业应分担的成本。对于每一类资源．只需估计两个参数：一个是有效作业时间，然后用一个部门的总费用除以管理层估计的有效作业时间得到单位作业成本；二是某一作业在消耗资源时所占用的时间，即单位作业耗时，该指标可以由管理人员凭借经验或者观察得到。两个参数相乘，就可以得到单位作业应分担的成本，即作业成本动因率。 对银行成本进行时间驱动作业成本法核算，主要通过以下步骤实施：第一，分析银行某产品或服务的工作流程，如客户贷款业务依次经过贷款营销，客户申请贷款，银行受理贷款申请，银行进行信用调查，资产评估，审核贷款申请，最后投放贷款，收回贷款等环节。第二，确认流程中涉及的主要作业。为简化核算，假定整个流程中的主要作业有贷款营销，受理贷款申请，审核贷款申请，贷款的投放与管理，贷款的收回。第三，确定单位时间产能成本，单位时间产能成本=资源成本总额/总工作时间，在商业银行中，资源成本总额即为银行营业费用，总工作时间实际上是总的有效工作时间，即法定工作时间扣除员工喝水时间，休息时间等的时间额，一般按理论资源能力的80％一85％来计算；第四，分析确定时间成本动因，各主要作业对应的时间成本动因可以依次划分为贷款营销时间、受理时间、审核时间、发放时间，收回时间；第五，计算成本动因分配率。成本动因分配率是指银行各单位作业应分摊的成本，成本动因分配率=单位时间产能成本*作业单位时间数，其中作业单位时间数即第四步确定的时间成本动因，例如业务部经理可以根据多个员工受理贷款申请所耗时间的算术平均数来确定这项作业的单位时间；第六，计算成本对象的成本，将成本对象所耗用的每项作业的数量和其所对应的成本动因分配率相乘，得到成本对象应负担的该项作业的作业成本，再将成本对象所负担的全部作业成本相加即可得出成本对象的成本。 二、时间驱动作业成本法与传统方法的比较优势 时间驱动作业成本法与传统方法的比较优势详见表1。 三、时间驱动作业成本法应用举例 下面通过实例主要对传统成本核算方法和时间驱动作业成本法的实际应用进行对比分析。 （一）基本资料 假设某商业银行分理处以贷款作为成本计算对象，该分理处某月的贷款资料表如表2所示： （二）传统成本核算方法下的成本分配 按照传统的成本方法计算，其间接费用分配计算如下： 费用分配率=52000/8750000*100%=0.59% 个人贷款分摊额=4000000*0.59%=23771.43（元） 公司贷款分摊额=4750000*0.59%=28228.57（元） 这样可计算出两种贷款的单位成本分别为： 个人贷款=（154861.93+23771.43）/4000000*100%=4.46% 公司贷款=（184034.32+28228.57）/4750000*100%=4.47% （三）时间驱动作业成本法下的成本分配 首先对该银行分理处贷款的业务流程进行分析，我们可以描述贷款活动的作业链是：贷款营销，受理贷款申请，审核贷款申请，贷款的投放与管理，贷款的收回。根据贷款的各项作业成本动因设置作业成本库，归集间接成本，对间接成本分配计算如下： 第一，计算单位时间产能成本。银行分理处共有员工5人，每位员工每天工作8小时，每月工作22天，则该月可以提供的总工作时间为：5*22*8*60=52800（分钟） 假设管理人员凭经验估计有效产能为80%，即有效工作时间为：52800*80%=42240（分钟） 单位时间产能成本即为：52000/42240=1.23（元/分钟） 第二，计算成本动因分配率。银行管理人员根据经验及观察5名员工，计算得出各项作业成本动因分配率如下表3： 第三，基于时间驱动作业成本法原