解读最高审计机关国际组织《可持续能源审计指南》.docVIP

解读最高审计机关国际组织《可持续能源审计指南》1992年联合国环境与发展大会和2002年可持续发展地球峰会后，环境和可持续发展问题引起广泛重视，多国最高审计机关开始加强对环境问题的关注，着手开展环境审计。由于起步较晚，世界各国的最高审计机关在环境审计方面仍然缺乏经验。为了提供环境问题相关背景信息，协助审计人员开展可持续能源领域的审计工作，提供适当选取审计标准及审计方法的案例，最高审计机关国际组织(INTOSA)环境审计工作组(Working Group onEnvironmental Auditing，简称WGEA)于2010年6月发布了《可持续能源审计指南》征求意见稿，试图通过该指南引导各国最高审计机关在环境保护和可持续发展领域的审计中使用一致的规则和方法。 该指南包括以下五个步骤： 步骤一：理解可持续能源问题及其对社会、经济和环境的影响 该步骤旨在帮助审计人员构建可持续能源问题的基本分析框架，识别可持续能源问题及其对所在国家环境、经济和社会的影响，包括可持续能源相关概念，常用的能源的种类及其优缺点，能源消耗、储备以及使用效率的相关问题，进而帮助最高审计机关与审计人员识别并理解各国可持续能源方面存在的问题及其对社会、经济和环境的影响。 可持续能源审计的最终目的是促进经济、高效地使用可持续能源，这一目的的实现面临诸多问题，例如：国家立法或政策不当；开发、生产和安装可再生资源的技术成本高昂；国家的补贴开发和支持可持续能源的制度执行效果不佳；国家对可再生能源的使用情况的关注力度不够；可再生资源产业竞争不充分；潜在投资者持怀疑态度等。 各国应该采取措施提高可再生能源在整个能源供给中的比例，提高可再生能源的利用效率。广泛应用可再生能源，可以促进采用现代科技的新兴部门的发展；降低国家对进口能源的依赖，应对环境变化和大气污染，创造新的工作岗位。可再生能源产业的开发，通常需要借助于国家投资、政策扶持等优势资源，因此，有必要监督审计可再生能源工作的开展情况。在开展可再生能源审计的过程中，最高审计机关的审计人员有必要理解所在国可持续能源的总体形势。包括： (1)了解所在国使用的能源种类及其优缺点。 (2)所在国能源配给的状况。能源产出是可持续能源框架问题之一，能源从产出到终端用户的传输也是至关重要的，能源配给网络的有效性限制能源的使用效率，尤其是对于那些能源生产地距能源消耗地较远的情况。扩展可持续能源的供应渠道、降低可持续能源传输损耗就成为了可持续能源工作中的重要部分。 (3)能源耗用、能源节约及能源效率方面的基本信息。能源耗用通常有电能、热能、运输用直接燃料三种基本形式，能源节约及能源效率是能源耗用过程中所需考虑的主要问题，能源节约关注能使能源耗用降至最低必要值的技术和程序，能源效率关注提高耗用既定能源所能获得的产品及服务。 步骤二：理解政府对可持续能源问题的态度、政策和措施 此步骤用于帮助审计人员寻找可适用的审计标准，提供政府管理和规范能源部门的政策信息。可持续能源审计的标准，可借鉴各国政府对可持续能源问题的态度、政策和措施，包括缔约国参加的有强制约束力的国际协定或协议、可持续能源政策及直接资助、刺激投资等政策工具。 下图概括地描述了能源框架及影响因素，其中的概念框架就是政府的一系列的针对能源框架中开采、配给、耗用制定实施的政策、规定及手段，这一系列的政策、法规、措施等都可以作为可持续能源审计标准的参考。 具体来讲，审计标准可能包括： (1)国际协定；(2)国家立法；(3)各国的能源政策以及评估能源政策执行状况实施管理的政策工具；(4)所在国应对能源开采对环境影响的工具；(5)相关的政府采购方面的文件；(6)被审计单位内部的组织职能和规章制度，对应的会计制度及相关会计资料。 步骤三：审计主题的选择方法 选择适当的审计主体是各国最高审计机关实施可持续能源审计时的重要议题。经过第一二步骤，审计人员已经对可持续能源的状况有了初步的评估，确定出可持续能源发展受到哪些国际协定或国内法律法规约束。基于对能源管理的政策工具的了解，审计人员可以识别出需要审计的主题，并提出适当的审计方法，包括评估审计风险和重要性水平。审计的主题包括：能源部门导向型，即把审计能源开采部门、供应部门以及消耗部门的问题作为审计的主题：事项导向型，即把审计主题确定为可再生能源的推广，能源节约等；措施导向型，即审计提高能源可持续性的政策和方案等。 对应不同的审计主题，审计人员应确定不同的关注点。另外，确定审计主题时审计人员有必要识别出审计风险要素，包括能源政策的本质、复杂性、国家能源政策目标的复杂性、模糊性和不连续性等外部风险，以及缺乏特定领域知识或经验、审计成本过高等内部风险，并制定合理