第3章 职业责任与法律责任2013.09.16.ppt

第3章 注册会计师职业责任与法律责任 主要教学内容 1.经营失败、审计失败和审计风险； 2.注册会计师法律责任的成因和种类 3.中国注册会计师的法律责任； 4.避免法律诉讼的对策。 第一节 CPA法律责任相关概念 经营失败 – 企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。经营风险是导致经营失败的主要原因之一。 审计风险- 财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性。 审计失败 - CPA由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是导致审计失败的主要原因之一。 经营失败与审计失败的关系 经营失败由企业管理层承担责任。 审计失败由CPA承担责任。 经营失败不一定导致审计失败。 审计期望差可能导致CPA遭受不应有的法律诉讼。 对财务报表的责任 管理层： 在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制； 选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会计估计。 CPA： 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见（合法性和公允性）。 合理保证财务报表在整体上不存在重大错报，但不是担保。 两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。 第二节 CPA法律责任的成因和种类 一、CPA法律责任的成因 违约： 是指合同的一方或者几方未能达到合同条款的要求 过失： 普通过失（一般过失）：未保持职业上应有的合理谨慎 重大过失：未保持起码的职业谨慎 共同过失：客户和CPA共同的责任 欺诈：以欺骗或坑害他人为目的故意行为——具有不良动机 重大过失与推定欺诈（“涉嫌欺诈”）——是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 用重要性区分普通过失和重大过失 如果会计报表中存在某项重大错报事项，CPA运用常规程序是能够查出来的，但因工作疏忽未能查出，CPA具有重大过失； 如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，CPA未能查出，为普通过失。 用内部控制区分普通过失和重大过失 如果内部控制不太健全 ，未能查出重要错报漏报，为重大过失。 如果内部控制本身非常健全 ，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，注册会计师未能查出重大错报，没有过失或只具有普通过失。 二、CPA法律责任的种类 民事责任：赔偿受害人损失。 刑事责任：判处一定徒刑。 行政责任：给予行政处罚。 对注册会计师：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书； 对会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。 第三节 CICPA的法律责任 一、民事责任 1、《注册会计师法》第42条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。” 2、《公司法》第208条规定： “承担资产评估、验资或者验证的机构因出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或证明不实的金额范围内承担赔偿责任。” 3、《证券法》第173条规定： “证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能证明自己没有过错的除外。” 二、行政和刑事责任 1、《注册会计师法》第39条规定： “会计师事务所违反本法第20条、第21条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。 2、《公司法》第208条规定： “承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。 第三节 CICPA的法律责任 二、行政和刑事责任 3、《证券法》第201条规定： “为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违法本法第45条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。 4、《刑法》第229条规定： “承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。” 第三节 CICPA的法律责任 小练习 1.根据普通过失和重大过失的概念，注册会计师的普通过失和重大过失的主要区别在于（ ） A.在多大程度上没有保持应有的职业谨慎。 B.在多大程度上没有遵循审计准则 C.未发现错报