论企业集团环境成本的分级核算.pdfVIP

论企业集团环境 汤孟军 就工业企业而言，需要考虑的问题主要有：①如何处理环 (二)相关账户的设置 境支出?资本化还是费用化(环境支出是否符合资产的定义)? 1．增设“环境成本”总账，同时依据环保活动的具体情况， ②如何在确保相关性与可靠性的前提下，将环境支出分配到 在集团、分厂两级各设下属明细账(如下表)。具体核算内容如 相关成本计算对象或责任中心上?③对企业现在已进行的部 下： 环境成本分级核算 分环境支出，如将购置的环保设备计入“固定资产”并计提折 旧，将企业环保部门的运行费用、IS014001的认证与维持费 环 境 成 本 项 目 环境治理营运 采购和销售 用、环保技术的研究与开发费用计入“管理费用”，延续原有会 费用成本 管理成本 研发成本 环节成本 其他成本 计处理程序还是将目前的环境事项的会计处理加以改变，如 集团 独立设置新的环境会计账户，或在相关总分类账户中开设环 分厂 境会计明细分类账户核算?④如何对企业的环境保护投资项 目资金的来龙去脉实施内部控制，加强会计监督等等。 (1)“环境成本——管理成本”。核算在管理活动中花费的 值得强调的是，集团企业一般存在分厂与总部两级核算， 环境保护成本，主要包括：①环境管理体系运行的费用及环境 其环保活动的开展也分布在两个层面上，分别具有各自的环 审计成本；②披露环境信息和环境宣传的支出；③环境影响检 境支出、资产运行、环保负债等业务。以环境支出为例，企业有 测费用；④职工环境教育费和职工的环保补贴支出；⑤改善环 “环境污染治理投资”、“环保工程运营支出”、“环境教育费 境活动支出，包括在企业经营场所或附近进行自然保护、种植 用”、“绿化支出”、“企业职工环保补贴”等，这些费用分别发生 草木、美化环境及维持环境现状的支出；⑥企业发生的环境污 在集团总部与分厂两级。尤为复杂的是，有些支出发生在分 染诉讼费、防备费、保险费、排污费、许可证费用、企业计提的 厂，但形成费用的资金来源筹集与偿还却仍在集团，导致两级 环境保护资产的减值准备；⑦企业环保治理工程完工后发生 核算责任不明。如占有环境支出相当大比重的环保治理工程 的环保贷款利息支出等。 支出就是此种情况。 (2)“环境成本——研发成本”。核算环保研发过程花费的 基于此，本文认为应以账户体系设置与流转处理程序设 环境保护成本，主要包括：①开发环保技术的研发费用；②为 计为中心界定企业集团内环境成本两级核算流程。 削减产品制造阶段的环境影响所花费的研发费用；③其他与 一 、 相关环境会计账户的设置 削减产品分配阶段或营销阶段的环境影响相关的研发费用。 (一)在现行会计框架内增设有关账户的思路。从实务看， (3)“环境成本——采购和销售环节成本”。核算企业采购 现行企业集团环保支出可分为两级：下属分厂有“环境治理工 或销售环节控制环境影响所花费的环境保护成本，主要包括： 程支出”、“生产工人特殊环境补偿支出”等，而集团总部则有 ①企业日常购买普通材料(或服务)与企业绿色采购的环保材 IS014000认证费、监测费、排污费、环境审计费、环保培训费、 料(或服务)二者之间的成本之差；②为提供产品环保服务而 绿化费、环保专门机构经费、事故赔偿费等多项支出。据此，可 发生的额外费用；③为降低企业容器、包装物产生的环境影响 将环境成本核算划分为分厂、集团总部两级核算，期末终了再 发生