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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十六章  所得税 知识点：所得税费用 ● 详细描述： 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或收益） 计入当期损益的所得税费用（或收益）不包括企业合并和直接在所有者 权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易 或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。 所得税费用应当在利润表中单独列示。 【教材例16-16】甲公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元 ，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存 在期初余额。 该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差 别的有： （1）20×7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使 用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税 收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规 定相同。 （2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。 （3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中 。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开 发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。 （4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。 （5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。 分析： 1.20×8年度当期应交所得税 应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000（元） 应交所得税=14 900 000×25%=3 725 000（元） 2.20×8年度递延所得税 该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表l6-2所示： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时 可抵扣暂时 性差异 性差异 存货 8 000 000 8 300 000 300 000 固定资产： 固定资产原 30 000 000 30 000 000 价 减：累计折 4 600 000 4 000 000 旧 固定资产账 25 400 000 26 000 000 600 000 面价值 开发支出 3 000 000 4 500 000 1 500 000 其他应付款 1 000 000 1 000 000 总 计 2 400 000 项 目 可抵扣暂时 递延所得税 应纳税暂时 递延所得税 性差异 资产 性差异 负债 应收账款 600 000 150 000 - - 交易性金融 - -