《政府会计准则——存货（征求意见稿）》探微.PDFVIP

□财务·会计 《政府会计准则——存货（征求意见稿）》探微 张曾莲（副教授），顾佳卉 【摘要】本文通过将《政府会计准则——存货（征求意见稿）》与《企业会计准则第1号——存货》、《行政单位会计制 度》、《事业单位会计制度》的存货相关规定进行比较，分析该征求意见稿的贡献、可能存在的问题，并提出改进建议。 【关键词】存货；政府会计准则；企业会计准则；行政单位会计；事业单位会计 【中图分类号】F273 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）11-0040-3 2015年11月11日财政部颁布了《政府会计准则——基 二、与《企业会计准则第1号——存货》的比较 本准则》以及存货、投资、固定资产和无形资产具体准则征求 1. 章节结构。政府存货准则将存货的计量分为取得、发 意见稿，改变了政府会计长期缺乏纲领性文件的状态，体现 出和处置三部分，而《企业会计准则第1号——存货》（CAS 出财政部对于尽快构建统一、科学、规范政府会计准则体系 1）则将其全部囊括在存货的计量中。显然，前者对存货计量 的积极态度。 的规定更为复杂、细致，可能是由于其作为行政和事业单位 一、《政府会计准则——存货（征求意见稿）》出台的意义 的纲领性文件，其中的规定必须清晰、合理，以方便行政和事 多年来，我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为 业单位参照执行。 核算基础的预算会计标准体系，主要包括财政总预算会计制 2. 总则。针对政府会计和企业会计制定存货准则的目的 度、行政单位会计制度和事业单位会计制度等。这一体系是 一致，都是为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露。主 为了适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的，为财 要存在以下两方面区别： 政资金的运行管理和宏观经济决策发挥作用奠定了基础。然 （1）存货的定义。政府存货准则把存货的定义列在总则 而，随着经济社会的发展，预算会计标准体系难以适应新形 中，而CAS 1把存货的定义列在存货的确认中。前者对存货 势、新情况的需要，主要表现为：一是不能如实反映政府“家 的定义是指政府会计主体在日常工作中为开展业务活动及 底”，不利于政府加强资产负债管理；二是不能客观反映政府 其他活动而耗用或者储存的资产，如材料、燃料、包装物和低 运行成本，不利于科学评价政府的运营绩效；三是缺乏统一、 值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具等。后者 规范的政府会计标准体系，不能提供准确、完整信息的政府 将存货定义为企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 财务报告。 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过 近年来，全国人大代表、有关专家等纷纷呼吁，要求加快 程中耗用的材料和物料等。可见，前者的存货不包括持有以 推进政府会计改革，建立能够真实反映政府“家底”、绩效及 备出售的产成品，这与政府的服务性质有关。 预算执行情况的政府会计体系，审计署也提出了相关建议。 （2）存货准则的适用范围。政府存货准则没有明确列示 与此同时，国际上一些发达国家都不同程度地进行了权责发 其适用范围，可视为满足存货定义的都适用存货准则。而 生制政府会计改革，取得了较好的效果。 CAS 1将适用于其他准则的存货一一列举，包括因建造合同 《政府会计准则——存货（征求意见稿）》（以下简称“政 形成的存货和与农业生产有关的生物资产。两者有此差别， 府存货准则”）的出台为整合现行政府预算会计制度体系，建 是由于企业的存货种类比政府复杂得多，规定也复杂得多， 立国家统一的政府会计标准体系奠定了基础，有利于规范各 某些存货的适用范围很可能会受到其他准则规定的影响。 级政府各部门、各单位的会计核算，提高政府会计信息的可 3. 存货的确认条件。CAS 1比政府存货准则多了存货的 靠性、全面性、相关性、可比性、及时性和可理解性。 定义，确认条件上两者差异不大，后者对存货的确认多了与 【基金项目】