中西方战略治理会计应用的比较与反思.docVIP

　　中西方战略治理会计应用的比较与反思 摘 要：战略治理会计对于现代企业来说具有重大意义。然而其作为一门新兴学科，我国又引进较晚，因而怎样使其在我国的应用中发挥其积极的作用就成为了一个我们必须解决的题目。先容了西方战略治理会计的实践历程，并分析比较了中西战略治理会计应用方面的差异，给我国企业提供鉴戒，并提供相关建议，以帮助我国企业开发和实施适合实际需要的战略治理会计系统，从而更有利于其自身的发展。 　　关键词：战略治理;治理会计;战略治理会计 　　 　　1 西方发达国家战略治理会计实践 　　 　　1.1 战略治理会计的本质及内容 　　战略治理会计（Strategic Management Accounting，以下简称SMA）的本质是为企业战略治理服务的会计，它的任务是从战略的高度，为企业决策层猜测与提供具有战略相关性的外向型信息，审阅本企业内部的资源与运作，最大限度地促进本企业“价值链”的改进与完善，使企业保持并不断创造长久的竞争上风。它其中融合了传统治理会计的理论精华，同时结合了现代企业战略治理的前沿方法，同时又创造了更多的新方法，比如价值链分析法、时间治理、产品生命周期本钱法、战略本钱法、平衡记分卡分析法等，它还引进了诸如相对规模、速度、创新和质量，进行量化的衡量。 　　1.2 以美国为例：美国大型企业推动SMA应用的途径 　　1.2.1 企业文化驱动 　　美国将企业文化应用在企业的战略治理中，追求企业的长远发展和不断进步，以为诸如顾客满足、对个人的尊重、不断进步和学习等价值观应该体现在每一位员工、每一个作业和每一个子公司中。这使得SMA的方法成了一种自然而然的需要。 　　1.2.2 业绩评价制度 　　根据SMA理论的要求，美国的大型企业大都定义了自己的业绩目标和业绩衡量参数，如操纵效率、顾客满足程度和员工参与程度等，同时它们和产品生产过程、顾客认可过程及治理与支持过程等三个中心过程相联系。这样一来，订单的传递与执行、经营目标安排、资金张罗与控制、人力资源治理等公司业务均可得到其业绩治理系统在战略层面上的支持，从而推动了SMA的应用。 　　2.2.2 企业内部环境 　　(1)企业经营决策者的影响。 　　(2)会计职员的影响。 　　(3)会计信息技术现代化化程度的影响。 　　2.2.3 SMA的自身缺陷 　　SMA究竟是一个新生事物，并且适应我国国情的SMA理论更加缺乏，生搬硬套西方SMA理论并不一定能对我国企业起到积极的作用，因此它同样制约着SMA在我国的实际应用。 　　3 中西方SMA应用的比较与建议 　　 　　3.1 西方SMA的应用历程的特点及与我国的比较 　　根据以上对于中西方SMA的应用情况分析，不难总结出西方SMA应用历程的以下几个特点： 　　（1）SMA在西方是企业发展客观需要的产物。 　　如前所述，西方国家SMA的高度发展与其经济发展水平、企业治理水平是相一致的，是企业发展到一定程度的必然选择和方向，应用时能结合自身的特点，适用性较强，具有一定的主动性；而在我国SMA尚属于舶来品，是一种被动的接收，无论从理论上还是实践上都有和我国实际情况相对脱节的地方。 　　（2）SMA在西方的发展有必要的信息技术做支撑。 　　SMA提供的信息数目庞大，只有借助于计算机才能及时处理，发挥其战略决策顾问的作用，西方SMA的发展在当时刚刚成熟起来的信息技术支撑下发展迅速。然而现阶段我国企业计算机普及率比较低，其应用也大多停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前猜测的能力。同时我国治理会计的软件开发严重滞后，使得治理会计一些复杂的公式和模型无法运用。 　　（3）SMA的应用与理论发展结合紧密。 　　尽管SMA是一个新生事物，但是在西方理论界已经形成了一定的理论体系，并不断结合企业中实际应用的情况进行调整与创新，进而推动其应用有更新的发展。然而，现阶段我国的SMA理论仍局限于对国外著作的翻译先容。固然某些大型企业已经开始尝试使用SMA，但是大多还处于低级阶段，缺乏符合中国国情的成熟的理论指导，个别生搬硬套的企业的经营业绩反而因此受累。 （fA应用的建议与对策 　　从以上分析可知，在我国现阶段，要推广运用SMA，必须加强对SMA理论的研究，并结合实际应用丰富其内容。具体对策如下： 　　（1）要把传统治理会计与SMA结合起来。 　　传统治理会计深进企业内部，旨在进步企业内部效率，重在“知己”，而SMA将关注的焦点投向市场和竞争对手，站在战略的高度为企业寻求比较上风，重在“知彼”。知己知彼，百战不殆。传统治理会计与SMA各有侧重，二者相辅相成，缺一不可，不能由于传统治理会计的局限性就把它全部否定。 　　（2）应对企业的治理层和会计职员加强培训，进步企业职员素质。