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　　财务报告的发展回顾及其改进务管理毕业论文 著名的史学家迈克尔·查特菲尔德曾说过：会计的是反映性的……会计主要是应一定时期的贸易需要而发展的，并与的发展密切相关。我们正处在一个经济与技术奔腾发展的新，财务会计和财务报告作为立足、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的和表述形式。现在的财务会计和财务报告（最初只是财务报表）原是经济发展到20世纪30年代才在传统的会计与报表的基础上形成的。在资本市场产生并成熟之后，财务报告对市场所起的财务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配置的作用，是很独特的，也是不可替换的。但是，今天人类已跨进新经济社会，财务报告在很多方面已经滞后于整个经济环境的要求。因此，对其进行重大的改进及发展势在必行。 　　一、财务报告过往的发展与变化回顾 　　（一）财务报告上的发展与变化回顾 　　1、关于计量。财务报表是以传统会计的三个特征为支柱的。那就是：记录按复式簿记系统；确认以权责发生制为基础；计量采用本钱属性。因此，人们把传统的财务会计分别称为复式簿记会计、权责发生制（即应计制）会计和历史本钱会计。在财务会计的上述三个特征中，对会计信息特别是盈利信息最有作用的，是确认和计量。传统财务报表受到的冲击最早也是针对计量。所以，报表的使用者莫不关注计量。随着20世纪70年代末至80年代初美国出现的通货膨胀以及90年代以后衍生工具的发展，在传统的历史本钱计量模式之外，先后创造了现行本钱、现行市价、可实现（清算）净值和公允价值计量模式。正如FASB（财务会计准则委员会）第5号财务会计概念公告所说：当前，在财务报表中报告的各种项目，是用不同属性来计量的。这要由项目的性质和计量属性的相关性与可靠性来定。因此，到为止，我们对财务报告中的计量可以看到下列变化：由早期以历史本钱为主（甚至占完全统治地位）到几种计量属性同时并用，再到当前倾向于采用公允价值。这种种变化明显地说明，计量属性的采用决定于社会经济的发展，即经济环境的变化和各种不同计量属性所带来的不同经济后果及其的不同远景。 　　3、关于报告。早期的财务报表，是直接根据日常记录所编成的。报表的内容就是表内的项目。项目只不过是会计科目的重新分类、汇总和排列。后来由于经济业务日趋复杂，表内陈述的内容基本上属于会计上的术语而不易为广大投资人所理解。为了进步报表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，这一部分的出现，同证券监管机构（如美国的证券交易委员会SEC）对上市公司的报表提出补充的表露要求也是分不开的。固然表内和表外的区分，人们已习见为常，但多数人并不了解它们之间的联系、区别和不同的作用。在这个上，FASB于1978年发表的第1号财务会计概念公告提供了一个非常明确而又富有创造性的见解：当前实务中的财务报表应当称为财务报告；财务报告= 财务报表＋其他财务报告。财务报表需要由注册会计师审计，而其他财务报告则可以请企业以外的会计师或专家审阅，有的甚至可以既不审计，也不审阅。在讲到财务报表和附注的关系时，FASB的第5号财务会计概念公告则反复夸大：在财务报表表内表述是确认；用附注（包括表内旁注，表外底注）、其他附表、其他报告手段进行表述，不是确认，而是表露。这样，附注和其他财务报告表露的内容、形式和是否量化表述就获得了更大的自由空间。 　　（二）财务报告及其种类的与变化回顾 　　财务报表和其他财务报告表内确认和表外表露两种表述形式共同构成今天的财务报告，乃是财务报告经历了60多年的一个重要的发展历程。再从报告和报告的种类看也产生了很多重要变化： 　　第一，报表的种类不断增加。 　　早期的基本财务报表只有资产负债表和损益表两种。20世纪60年代中期增加了财务状况变动表，到1987年被现金流量表所取代（SFAS财务准则公告》95），成为第三财务报表。1997年，美国又发表报告财务业绩的第133号财务会计准则公告，提出：可增加全面收益表作为第四财务报表，（在此以前，英国已在ASB（《会计准则公报》的第3号财务报告准则中提出全部已实现利得和损失表作为第四报表）。 　　第一，由于环境的加速变化，要求企业表露更多的、面向未来经营发展的关键性信息。但是，现行财务报告模式在确认方面有苛刻的要求，对于计量，也主要限于货币量度。这样就使很多能反映企业未来远景、对使用者非常有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。这些信息大部分属于包括人力资源在内的广义无形资产，如一家企业的员工、客户、知识基础和该企业的声誉。 　　第二，由于交易、事项、情况要得到会计的确认，从而在财务报表内表述，有一个基本条件，那就是，它们必须是已经完成，至少是已经发生的。每一项符合确认要求的报表要素，在它们的定义中都明确规定属于过往的交易、事项所带来的结果。