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IASB及FASB经营分部准则趋同及差异国际会计准则理事会(IASB)于2006年11月30日发布了《国际财务报告准则第8号――经营分部》(IFRS8――operatingsegment)，该准则取代了《国际会计准则第14号―分部报告》(IAS 14 SegmentReporting)，并对报告期始于2009年1月1日或以后日期的年度财务报表生效，准则也允许被提前采用。IFRS 8一经生效，国际财务报告准则与美国公认会计原则下的分部报告除些许细微的差异外将基本实现趋同。本文拟分四个部分来论述分部报告在IASB与FASB的趋同及存在的差异。 一、分部报告的内容及重要作用 (一)分部报告的内容　分部报告是指对一些在不同行业或不同地区都有业务的企业，按其经营业务的不同性质或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。对一些有着多种经营业务或多个地区分部的大企业来说，其各个分部的利润率、发展机会、未来前景和投资风险都可能存在很大的差别。因此，信息的使用者不仅要看总体的会计报表，还需要参看分部的资料，以正确评价企业的机会与风险。 (二)分部报告的重要作用　证券市场的有效运转和股份公司的健康发展都离不开会计信息披露制度的建立和健全。随着全球经济一体化的发展和跨行业、跨地区企业集团的涌现，分部财务信息的披露越来越受到人们的关注，并成为会计信息披露制度的一个重要组成部分。对于股东，分部报告能够大大提高其对企业未来现金流量及潜在盈利能力预测的准确性；对于债权人，可借助分部报告对未来现金流量的预测来评估企业短期变现能力和长期偿债能力，以确定其信贷决策；对宏观管理当局，分部信息则有助于其了解、校正经济统计的相关数据，修正产业政策和地区政策，评判企业在境内、境外的活动。 二、IASB与FASB分部报告中的趋同背景及历程 (一)分部报告的趋同背景　1998年12月，联合国贸易和发展委员会提交了一份名为《会计披露在东亚金融危机中所扮演的角色：应吸取的教训》的研究报告，对亚洲金融危机的一般特征、金融危机爆发的直接原因、会计在金融危机预警中应发挥的作用、与金融危机有关的国际会计准则等做了深入的研究，提出了各种有助于提高会计披露质量和透明度的建议。其中指出：“为减少所面临的风险，公司和金融机构的活动日趋多样化，投资者和债权人为获取高报酬，将巨额资金交给高风险部门使用，巨额奖金集中在潜在风险很高的部门，而企业和银行在财务报告中分部信息的披露很不充分，会计信息的使用者没有能够正确理解报告组织经营活动的集中情况，一些国际投资者忽略了潜在的较高的金融风险，导致了巨额外国资本的不断流入。最终，金融危机爆发使许多企业和金融机构破产、倒闭，投资者遭受重大的损失”。披露不充分虽然不是造成金融危机的主要因素，但它确实对危机爆发的广度和深度产生了相当程度的负面影响。财务报告是最可靠的也是最易取得的有关企业信息的媒介物，缺乏充分的会计披露，投资者和债权人就无法及时取得必要的信息以判断企业成功与否。在遭受金融危机袭击的国家，企业和银行在内部控制和风险管理中存在种种缺陷，与缺乏适当的披露要求有一定的关系。多数亚洲国家的金融机构和企业在会计披露时没有遵循国际会计准则。这份报告强调了分部信息披露的重要意义，使会计信息的分部报告成为人们关注的焦点。IASC于1997年正式批准了新修订的IAS 14“分部报告”，取代了原分部报告准则。 (二)分部报告的趋同历程　美国证券交易委员会(sEC)于1969年发布了《正式通过对格式S-I和S-7和S10的修正》，主要讨论了财务报告行业分部的揭示。1976年，美国财务会计准则委员会(FASB)发布了第14号公告《企业分部财务报告》，并于1997年在对原准则修订的基础上颁布了第131号财务会计准则公告《关于企业分部和相关信息的揭示》，对企业经营分部的概念和特点做了更明确的规定。国际会计准则委员会(IASC)于1981年发布了IAS-14“按分部编报财务资料”，并于1997年7月颁布了修订后的第14号国际会计准则，要求上市公司以及正处于上市过程的公司应披露其分部报告，鼓励其他证券不公开交易的企业自愿披露分部信息，并且从1998年7月1日起开始实施。这不但表示了分部报告的完善与发展，也标志着编制分部报告已是一种必然趋势。2001年IASB成立后，为了提升分部报告的编报质量，曾公开发布“国际财务报告准则”(IFRS8)“经营分部”的征求意见稿ED8。征求意见稿则是IASB与FASB联合工作的延续，是国际会计准则与美国会计准则趋同的标志性举措，此举目的是尽可能缩，JqASB“国际财务报告准则(IFRS)”与美国“公认会计原则(GAAP)”间的差异。IASB将《国际会计准则第14号一分部报告》同美国准则SFASl31《企业分部