企业会计准则对会计信息质量影响分析.docVIP

企业会计准则对会计信息质量影响分析我国于2006年颁布新会计准则，2007年在全国上市公司中全面推行，新企业会计准则体系已在我国上市公司执行3年。新企业会计准则的颁布是生成和提高会计信息质量、引导社会资源合理配置、保护投资者和社会公众利益的重要技术标准；严格执行会计准则体系是企业特别是上市公司的重要法律义务和社会责任。 一、会计信息质量的影响因素 (一)影响会计信息质量的内部制度公司治理制度作为协调公司不同参与者之间利益和行为的机制，它与会计信息质量有着密切的关系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者进行财务报告欺诈或舞弊的可能性就越小，会计信息质量就越高。在内部控制与会计信息质量之间的关系问题上，一般的观点认为，有效的内部控制是保证公司资产免受管理层、员工或其他人的违法行为和类似错误引起不利后果的最后屏障。此外，会计人员素质对会计信息质量也有较大影响。在会计工作中，会计信息的制造者是会计人员，那么会计人员的素质直接影响到会计信息的质量。如果会计人员对会计核算制度的理解和把握不准确，就有可能导致不能恰当地核算该项经济业务，披露不充分或错误，引起会计信息失真。还有的会计人员在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家现行法律法规、会计准则和核算制度等规定，进行会计舞弊，这也是影响会计信息质量的重要原因之一。 (二)影响会计信息质量的外部环境影响会计信息质量的外部因素包括会计准则和其他制度环境两个方面。会计准则是从会计信息生成的技术过程和相应的标准来改进或提高会计信息的质量。从1992年“企业会计准则”发布起，我国会计准则和相应的会计制度在不断变革，各种旨在提高会计信息质量的准则、制度和补充规定陆续出台。特别是1997―2002年间相应的具体准则不断颁布和修订，直到2006年新企业会计准则的颁布和实施。这些变化对会计信息的质量产生了一定影响，在会计信息产生的过程中为提高信息质量起到了强制驱动作用。主要表现在会计信息的产生过程中所起的拉动财务报告编制者向会计信息需求者靠拢的作用，使会计信息的质量提高。拉动力的大小取决于会计准则质量的高低，高质量的会计准则拉动力大，而低质量的会计准则拉动力小，甚至产生一种逆向的作用力。可见，高质量的会计准则是产生高质量会计信息的一个重要保证。而其他制度环境，包括政治经济文化环境、法律环境、监督环境，尤其是对企业管理层为了自我利益而刻意影响会计信息质量的机会行为的法律风险，为会计信息质量维持在给定水准之上提供了必要。如在社会主义市场经济建立的初级阶段，还存在着市场混乱、缺乏公平竞争的现象i处于成长初期的注册会计师行业还属于弱势群体，往往难以独立、公允地做出专业判断；同时执法力度的强弱更影响着会计信息提供者的机会主义心理。 二、上市公司新准则会计信息质量标准的实施效果 (一)会计信息质量体系调查分析会计信息的八项质量要求构成了会计信息的基本质量特征体系： (1)可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求-的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。上市公司一般能以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，没有虚构没有发生或尚未发生的交易或事项；披露的会计信息能基本保证其完整性、中立性，不随意遗漏或减少应予披露的内容和信息；但对投资者、债权人等使用者决策相关的有用信息进行完整、充分的披露状况稍有欠缺。 (2)相关陛。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。上市公司与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关的会计信息均能较好的披露；会计信息能较好的帮助投资者等财务报告使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，具有较好的反馈价值。 (3)可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的会计信息能做到清晰明了，有利于投资者等财务报告使用者了解信息的内涵，弄懂会计信息的内容；另一方面，对交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂的决策相关信息，也能在财务报告中予以充分披露，但该项要求在不同企业的执行效果有一定的差异。 (4)可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。上市公司在同―会计期间发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业均能采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比；但同一企业内部在不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，采用一致会计政策的情况未达到较好程度，执行的平均水平相对较低，影响了上市公司发展能力的数据可比性。 (5)实质重于形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的