企业合并基础性内部交易抵销处理.docVIP

企业合并基础性内部交易抵销处理企业集团的内部交易可分为因企业合并形成的基础性内部交易和企业合并以外的其他内部交易。企业集团内部购销商品、固定资产及其产生的内部债权债务等均属于企业合并以外的其他内部交易。从母子公司构成的企业集团的角度来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产和所有者权益的增减变动。因此，企业合并交易也是内部交易，而且是基础性的内部交易。也就是说，如果两个企业没有进行企业合并进而形成母子关系并构成一个企业集团，即使双方之间在当期发生了存货交易、固定资产交易、产生了债权与债务，也无需对发生的存货、固定资产交易和产生的债权债务进行抵销处理；如果两个企业通过企业合并形成一个经济意义上的会计主体，该会计主体发生的所有内部交易事项均需进行抵销处理：既要对母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额、母公司持有子公司长期股权投资的内部投资收益进行抵销，同时，如果本期发生了企业合并以外的其他内部交易事项，亦应进行相关的抵销处理。现仅就因企业合并形成的基础性内部交易的抵销处理以实例加以阐述。 一、购买日抵销分录 [例1]假设P公司能够控制s公司，s公司为股份有限公司。20x8年12月31日，P公司个别资产负债表中对s公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有s公司100％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。P公司20x8年度净利润假设为0万元。20x8年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得s公司100％的股份(假定P公司与s公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的s公司在20×8年1月1日可辨认净资产的账面价值和公允价值相同。20×8年1月1日，s公司股东权益总额为2800万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 准则规定，非同一控制下企业合并中形成母子公司关系的，购买方应于购买日编制合并资产负债表。购买日合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。当母公司对子公司的长期股权投资初始投资成本与应享有子公司所有者权益的份额不一致形成借方差额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目。相关抵销分录为： 借：股本 资本公积 8000000 盈余公积 0 未分配利润 0 商誉 2000000 贷：长期股权投资 二、调整分录 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中应编制的调整分录有：(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。(2)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。成本法下子公司宣告分配现金股利时，母公司的会计处理为借记“应收股利”、贷记“投资收益”，权益法下的会计处理为借记“应收股利”、贷记“长期股权投资”，故按权益法进行调整的分录为借记“投资收益”项目、贷记“长期股权投资”项目。(3)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公积”项目。 [例2]沿例1，20×8年，s公司实现净利润1000万元，假设不考虑盈余公积，并同时假设其针对20×8年度实现净利润1000万元向P公司分派现金股利600万元，未分配利润为400万元。s公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计人当期资本公积的金额为70万元。20×8年12月31日，s公司股东权益总额为3270万元，其中股本为2000万元，资本公积为870万元，盈余公积为0万元，未分配利润为400万元。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和s公司及合并资产、负债的所得税影响。20×8年12月31日，P公司对s公司的长期股权投资的账面余额为3000万元(假定未发生减值)。 根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对s公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录为： (1)确认P公司在20x8年s公司实现净利润1000万元中所享有的份额1000万元(1000×100％)： 借：长期股权投资 贷：投资收益