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企业捐赠业务会计及税务处理浅谈一、企业对外捐赠的会计与税务处理 根据《企业会计准则――应用指南》“6711营业外支出”规定，营业外支出科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。因此，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理。而根据2008年12月15日财政部、国家税务总局颁布的《增值税暂行条例实施细则》(财政部和国家税务总局令第50号)第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应视同销售，按市场销售价格缴纳增值税销项税额。 [例1]某生产企业A公司2008年10月以自产甲产品通过税务机关认可的非营利组织捐赠给贫困地区，甲产品生产成本180万元，同类产品在公开市场的不含税售价200万，A公司当年企业会计利润为2000万元，假定A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率是17％。A公司对该批捐赠甲产品未计提跌价准备。无其他纳税调整事项。会计处理如下： 借：营业外支出 2140000 贷：库存商品 1800000 应交税费――应交增值税(销项税额) (200万元×17％) 340000 所得税会计处理与税务处理的差异主要表现在会计上对外捐赠计入“营业外支出”，而企业所得税法视同销售，另外企业所得税法对公益性捐赠限额也有特殊规定。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视为销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此在计算所得税时，应调增收入200万元，调增成本180万元，调增应纳税所得20万元。该差异是由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同，而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异，属于永久性差异，不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的“差异”，对企业在未来的计税没有影响，不会产生递延所得税，因此该差异在当期进行了所得税纳税调整。 另外，根据《企业所得税法》第九条、《企业所得税法实施条例》第五十一条、第五十二条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：(1)依法登记，具有法人资格；(2)以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；(3)全部资产及其增值为该法人所有；(4)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；(5)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；(6)不经营与其设立目的无关的业务；(7)有健全的财务会计制度；(8)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；(9)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。 以例1为例，A公司年度公益性捐赠税前扣除限额为240万元(2000×12％)，公司公益性捐赠支出没有超出税前扣除限额，可以全部在税前列支，由于无其他纳税调整事项，当年应交所得税505万元[(2000+20)×25％]。 借：所得税费用 5050000 贷：应交税费――应交所得税 5050000 如果将例l数据稍作修改，其他条件不变，捐赠甲产品改为生产成本360万元，同类产品在公开市场的不含税售价400万元，则营业外支出变为428万元(360+400×17％)，公司公益性捐赠支出超出税前扣除限额240万元，只允许在税前列支240万元，应进行纳税调整，当年应交所得税为557万元{[2000+40+(428-240)]×25％}。 借：所得税费用