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企业社会责任审计产权效应探究一、社会责任审计及其特征 由于世界各国意识形态和经济制度存在较大差异，加上社会生产方式和技术条件的变迁等因素的影响，国内外关于社会责任审计概念的认识差别很大。首先，国内外关于社会责任审计的称谓不同。我国的社会责任审计在国外被称为“社会审计”。但笔者认为，根据目前国际上通用的企业社会责任规范的称谓，统一称其为社会责任审计比较适合。其次，在内容表述上大相径庭。日本有学者认为，社会审计不同于财务审计和管理审计，是一种检查企业履行社会责任的审计。该社会审计概念简单明了，突出强调的是社会审计的对象。美国学者米切尔(2004)的定义则更贴近实际，他认为，社会责任审计是以维持人类可持续发展为目标。由专门的审计机构接受政府、社团和个人的委托，采用科学、合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计，审查和监督企业对社会责任的履行。目前人们关于社会责任与社会责任审计的认识尚不全面，从上述研究可知，社会责任审计有以下主要特征：(1)社会责任审计对象是企业及相关公益事业单位履行社会责任的行为、状况与后果；(2)社会责任审计的依据是相关的法律和规章，以及审计程序性规范；(3)社会责任审计的目的是鉴证社会责任行为主体履行社会责任的状况并出具审计意见；(4)社会责任审计的目的是抑制企业或其他主体行为的负向外部性，促进企业和社会的和谐共生与共同发展。 二、社会责任审计实践及其存在的问题 世界各国社会责任审计开展情况并不均衡，西方国家起步较早，而其他国家相对滞后。从企业角度而言，其自身具有开展社会责任审计的动机，如提高公司竞争力，打入国际市场；提高公司及其产品的知名度，树立良好形象，提升公司价值等。从政府角度而言，政府具有推动社会责任审计的动力。我国对社会责任审计理论研究和实务开展较晚。我国在这方面的实务开展要先于理论研究，通常可以将1992年开始的退休金、养老基金和行业保险基金审计看作我国社会责任审计的开始，因为其审计对象和内容实质上属于社会责任范畴。而正式的倡导并推动社会责任审计的行动则要后推至2004年，其标志是审计署长李金华在第二届“中国财经法律论坛”上的演讲，指出审计署已要求审计人员对企业的社会责任给予更多关注，并强调关注社会责任将是国家审计工作发展的必然趋势。此后，不仅有越来越多的企业披露社会责任审计信息，而且出现了针对企业社会责任信息的第三方鉴证。 但从全球范围的公司实践看，社会责任信息鉴证尚无统一标准。目前主要包括：无独立第三方意见、由非专业机构出具的独立第三方意见和由专业机构出具的独立第三方意见，其中，由专业机构出具的独立第三方意见权威性和可信度最高。就我国而言，这方面情况不容乐观，如《国家电网公司2005社会责任报告》就缺失第三方鉴证意见。出具第三方鉴证意见，可以在一定程度上增强社会责任报告信息的公信力。然而，由于我国对企业社会责任披露还刚起步，企业并不一定真正希望通过履行社会责任成为“模范公民”，有些企业只是借机包装自己以达到侵占公众经济利益的目的。 三、社会责任审计产权效应分析 企业履行社会责任的动因很多，不论企业出于何种原因履行社会责任，企业的这种行为最终会体现在企业绩效上，体现在企业家个人经济收入、荣誉或社会地位的变迁上，也可能体现在社会公众利益的改善上。这些结果最终影响到包括企业家、公司和居民在内的利益相关者的收益变动，从而引起相关利益主体之间产权的调整。在此过程中，社会责任审计的作用至关重要。经过社会责任审计第三方认证相当于给履行社会责任的企业贴上正面形象的标签，也正是这样一个标签掩盖了企业的问题与不足。可以用社会责任审计产权效应产生过程图说明上述作用机理。 社会责任审计鉴证至关重要，社会公众及其他相关利益主体往往根据审计意见对企业社会责任行为进行判断并据此调整自己与企业的关系，如作出购买或拒绝被审计单位产品的决策。社会公众的这些决策最终会影响企业绩效，尽管社会公众也必须为此付出相应的对价。上述过程实际上就是相关利益主体产权的调整过程，即社会责任审计的产权效应。 根据社会责任审计产权效应对社会财富的影响不同，可将其区分为社会责任审计的价值创造效应、价值转移效应和价值破坏效应。所谓社会责任审计价值创造效应，是指企业履行社会责任并通过社会责任审计鉴证创造新的社会需求，从而使企业和其他相关利益主体都获得益处，最终导致社会总财富的增加。相反，如果企业履行社会责任社会行为给社会带来负面影响，而社会责任审计未能及时加以揭露，最终给社会总财富带来损失，即社会责任审计的价值破坏效应。如果企业履行社会责任并通过社会责任审计认定，虽然社会总财富保持不变，但社会财富在不同利益主体之间相互转移，即社会责任审计的价值转移效应。 四、社会责任审计实施对策与建议