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再生资源增值税退税政策探析再生资源，是指在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物，包括废旧金属、报废电子产品、报废机电设备及其零部件、废造纸原料（如废纸、废棉等）、废轻化工原料（如橡胶、塑料、农药包装物等）、废玻璃等。长期以来，国家对废旧物资回收实行增值税优惠政策，却在执行中出现比较严重的虚开发票等问题，再生资源增值税政策调整后，一方面通过恢复增值税链条机制，防止偷逃税收，促进公平竞争，另一方面通过对符合条件的再生资源回收经营企业实行一定比例的增值税退税政策，鼓励合法、规范经营的企业做大做强，促进再生资源回收行业的健康有序发展，有利于废弃物的“减量化、再利用、资源化”。但调整后的政策本身不完善之处也日益显现，如何进一步完善再生资源增值税退税政策，促进再生资源回收行业的健康有序发展亟待探讨，本文拟以湖北省为例，分析了再生资源退税工作中遇到的难点及成因，并结合实际提出了相应的对策。湖北专员办自2009年4月底起动再生资源退税工作。2009年全年共审核再生资源退税申请495户，780户次，申报退税41，572万元，批准退税41，477万元，核减95万元，退税涉及全省所有的市（州）和近90%的县，其中以武汉、黄冈、孝感等地较为集中。 一、再生资源退税工作中遇到的难点及成因 （一）地方之间的优惠政策竞争问题有些地方对再生资源退税的态度非常积极。如Ｘ市Ｘ区政府专门设立500万元财政周转资金，作为再生资源经营企业先征后退专项资金，再生资源增值税一般纳税人提出退税申请，区国税部门核实，报区财政审查同意，经区政府领导审批后由区财政给予资金周转，待按规定程序办理退税后，退税企业返款抵还周转资金。又如Ｘ物资有限公司2009年3月16日缴纳的2009年2月增值税626.33万元，附件是缴款书和银行承兑汇票，实际是由财政贴现垫款入库；Ｘ再生资源总公司鄂东分公司设在Ｘ县，收购的废旧物资销售给总公司，再由总公司销售给全国各大利废企业。鄂东分公司的业务遍及全国各地，销货时各地将磅单汇总表和磅单传回蕲春，统一在Ｘ县向总公司开出增值税发票，但在本地业务很少，其物流主要在外地。部分地方极力支持再生资源退税，究其原因：一是再生资源企业属“短平快”项目，毋须大量基本建设和设备投入，建设周期较短，在短期内对地方GDP和财政收入规模贡献较大。二是再生资源企业在利益驱动下，倾向于流向优惠政策多、“门槛低”的地区，导致地方想方设法给予企业退税便利或提供其他优惠政策，以期留住“税源”。地方对再生资源回收企业的扶持，在一定程度上促进了企业发展，有些还成长为地方的支柱产业，但各地政策“竞争”和短期行为，导致当地产废量与实际回收量及消化能力不匹配，出现大量异地交易、异地开票行为，增加了税收监管难度。而企业因政策差异流动，扭曲了市场自身的有效资源配置，影响了再生资源产业长远的健康发展。 （二）场地租赁虚拟化问题政策规定，享受退税的一般纳税人应当“有固定的再生资源仓储、整理、加工场地”，申报退税时应提交“……土地使用证和房屋产权证或者其租赁合同……”。从抽查企业看， “前店后厂”的一对一企业，回收企业基本上都属于从利废企业原供应部门（或车间）分离出来单独成立的公司，利废企业将原内设机构法人化。回收企业和利废企业一起办公、分账核算，“租用”场地，有租赁合同却未付款或象征性付款。如Ｘ物资有限公司与Ｘ钢铁有限公司签订了租赁协议，租赁其办公室（150平方米）及货场（12000平方米）作为办公地点和仓库，租金为36万元/年，实际未付款也未挂账；Ｘ废纸回收有限公司租用Ｘ纸业有限公司办公室和货场，协议租金21.6万元/年，实际未付款也未挂账。关联企业之间，回收企业和利废企业可以根据企业当年经营好坏决定是否交纳和收取租金，人为调控企业经营效益，从而偷逃税收。 （三）收购手续漏洞问题调查发现大多数回收企业通过现金直接收购再生资源，无运输发票（运费已包含在采购价格中），并且存在供货方直接送货到回收企业的下游企业过磅销售，回收企业以下游企业磅单和自己开具的收购发票作为付款的入账依据的情况。如：Ｘ废旧回收有限公司年底无库存商品，主要是采用以销定购的经营模式，购入的废旧金属直接送到下游单位过磅销售；无运输发票，运输费由供货方承担，包含在价款内，且都是现金结算；只有第三方的过磅记录和自己开具的湖北省废旧物资收购统一发票；Ｘ公司收购时就是直接由下游公司过磅，也是以下游企业磅单和自己开具的收购发票作为付款的入账依据；Ｘ公司只要求供货企业提供业务员签字的领条，即可付款并做相应账务处理。作为付款依据的磅单大多是第三方关联企业开具的，收购发票是回收企业自己开具的，甚至回收企业业务员直接签字领款，没有销售方的任何手续，