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基于ERP环境预算管理系统构建及应用(上)预算管理从20世纪20年代开始发展至今，已成为企业提高核心竞争力的主要管理工具之一。我国很多企业管理者也认识到了预算管理工具的有效性，开始在企业中推行预算管理，但效果不尽人意。因此如何提高企业预算管理应用效果是值得研究的课题。笔者从委托代理理论的角度，对预算管理过程进行分析，发现客观存在的预算松弛问题是影响预算管理效果发挥的主要内在原因。因此，要提高企业预算管理应用效果，就需研究如何降低预算松弛的发生率。本文采用理论与案例分析相结合的方法，从预算松弛产生的客观原因入手，通过预算管理系统与ERP的集成应用，构建基于ERP环境下的预算管理体系，可有效降低预算管理过程中的信息不对称与激励不相容的程度，从而有效降低预算松弛的发生率，达到充分发挥预算管理应用效果的目的。 一、相关文献回顾与理论分析 （一）相关文献回顾 20世纪80年代，预算管理理论受到代理理论的影响有了重大的转变。由于委托代理关系中的信息不对称和道德风险等问题导致预算松弛，预算成为复杂的博弈过程，不但打击员工的积极性，还造成同事间不信任甚至互相对抗。建立在预算松弛基础上的部门之间的沟通协调使组织的运行处于无效率的状态，危害了公司的发展。Horngren（1982）认为，预算松弛是预算控制中尚未解决的一个主要问题。 近年来，越来越多的学者围绕着预算松弛问题进行了研究，研究如何建立有效的预算模型来防止预算松弛。如HO?Rockness（1977）检验了强加式预算的刚性和奖金频度交互影响业绩和满意度的机制。Weitzman（1976）提出了一种在不确定条件下，基于预算的报酬计算模型，该模型能够引导下级选择真实的预期标准作为预算。学者把这种模型称为真实导向型激励计划。 在我国，随着预算管理的发展，预算松弛问题越来越受到理论和实务界的关注。于增彪（2001）对预算松弛给出了定义，认为预算松弛就是预算管理中的逆向选择，发生在预算编制过程，但也影响到预算的执行，其具体含义是指下级极力将预算确定在实际可以达到的水平之下，使得下级的潜力不能充分发挥。郑石桥、王建军（2008）通过实验方法研究表明信息不对称和激励不相容都会导致并加剧预算松弛。高严、彭韶兵（2009）分析出预算松弛的出现和存在会进一步加剧预算管理过程中的信息不对称程度，正是由于这种互相影响的效应，使得预算松弛成为预算管理中的功能异化和一项扭曲的管理行为，从而最终导致逆向选择和败德行为的出现和恶化。 （二）委托代理理论下的预算管理及预算松弛的产生 林峰国（2004）认为，从信息经济学理论的角度来看，预算管理实质就是一种上司与下属的基于委托代理关系的系列交易行为。预算管理过程中的上司与下属，就是这种交易的双方，预算本身是他们之间经过讨价还价后签订的交易契约，预算所载明的业务内容就是交易物，预算执行的最终结果是交易完成数量和质量。下属完成预算目标的情况是其交易的义务或者劳务，而要求上司据此支付的报酬是其权利。在预算制定与执行过程中，委托人与代理人自身利益会影响预算的具体制定与执行。因此，预算管理是一种企业内部的契约机制，预算的制定与执行实际上是委托人与代理人之间的博弈。 由于代理人与委托人的目标函数不一致，委托人与代理人之间的信息是不对称的，委托人不能直接观察到代理人的行动，只能观察到其行动的结果，代理人在自身利益驱使下可能发生“道德风险”或“逆向选择”。因此，基于委托代理关系的预算管理，如果存在信息不对称或激励不相容，则代理人可能会出现“逆向选择”与“道德风险”类的预算松弛。 “逆向选择”类的预算松弛是在预算编制阶段发生的预算松弛问题，下属作为代理人上报预算指标时，可能会利用自己的信息优势，与作为委代人的上司进行讨价还价的行为。具体表现为下级高报成本费用类支出预算，低估经营业绩类收入预算，以便占用更多的企业资源而轻松完成预算指标。“道德风险”类的预算松弛即为在预算执行阶段发生的预算松弛问题，上司与下属之间的信息不对称，特别是在激励不相容的情况下，很容易出现败德行为。具体表现为下级可能少报完成的经营业绩，多报消耗的成本费用，以便在下一预算年度争取到更多的企业资源或是少承担经营指标。 由此可见，由于预算管理基于的上下级之间的委托代理关系是客观存在的，因而预算松弛问题也是客观存在的，是无法完全改变的。产生预算松弛的客观原因是委托人与代理人之间的信息不对称与激励不相容，因此解决预算松弛问题的根本在于如何降低委托人与代理人之间的信息不对称、激励不相容的程度。 二、基于ERP环境的预算管理体系构建 （一）ERP与预算管理集成优势 肖泽忠等（2009）通过提取219家中国上市公司的数据验证了信息与通讯技术（包括ERP和Internet）及