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欧盟会计国际化协调发展战略探究一、国际财务报告准则在欧盟范围实施概况 2002年7月欧盟议会和欧盟委员会在布鲁塞尔召开大会，讨论通过了《关于运用国际会计准则的第1606号决议》(简称：1606/2002/EC决议)。决议不同于指令，不需要经过成员国国家法律程序批准，而是直接在成员国内实施。决议要求所有在欧盟上市的公司从2005年起采用经过欧盟委员会认可的国际会计准则编制合并会计报表，不在欧洲发行证券的公司不在约束范围内，大约有7000家欧洲上市公司和更多的子公司将因此受到影响。2006年5月，欧盟委员会欧盟内部市场与服务理事会对欧盟成员国加上欧洲经济区冰岛、列支敦士登和挪威共28个国家计划实施1606/2002/EC决议中的选择性条款的情况进行了一次调查。调查的结果见表1： 调查结果显示，欧盟成员国不仅采用国际财务报告准则编制合并会计报表，而且许多欧盟成员国还允许或者要求上市公司和非上市公司采用国际财务报告准则编制个别会计报表，其中成员国对银行业等金融部门采用国际会计准则的要求更加严格；许多成员国还选择提前采用国际财务报告准则。可见，欧盟委员会1606/2002/EC决议的实施对各成员国实施国际财务报告准则起着极大的促进作用。 二、欧盟实施国际财务报告准则的认可机制 尽管欧盟委员会采用国际财务报告准则编制合并会计报表，但并不是所有的国际财务报告准则都可以直接在欧盟范围内使用，欧盟在引入国际财务报告准则的过程中引入了认可机制，认可标准包括：不得与第四号和第七号会计指令的“真实和公允”的原则相矛盾；必须有利于欧盟的公共利益；必须符合可理解性、相关性、可靠性、可比性的要求。欧盟委员会采用了双层的认可机制。第一层是欧洲财务报告咨询组(简称EFRAG)技术层面的认可机制，EFRAG授命在国际财务报告准则或者解释委员会发布解释文件后，向欧盟委员会会计监管委员会提出技术认可建议。第二层是由欧盟委员会会计监管委员会(简称ARC)组织开展的政治层面的认可。ARC由欧盟委员会及成员国代表组成，负责审批EFRAG提交的采纳国际财务报告准则的建议及具体时间表。只有技术层面和政治层面同时得到认可，欧盟委员会才能同意准则在欧盟范围内使用。欧盟委员会广泛听取并充分尊重EFRAG的专业建议，如果EFRAG反对采纳国际财务报告准则，ARC也将反对；反之，如果EFRAG主张采纳国际财务报告准则，而ARC予以反对，则欧盟委员会将要求ARC证明其反对的理由，并要求EFRAG寻找替代方案。经过双层的认可机制，欧盟委员会根据认可意见，批准是否将相关的国际财务报告准则、解释文件、以及相应的修改纳入欧盟法律中，并在欧盟成员国内实施。截至目前，欧盟委员会已经认可的国际财务报告准则如表2所示： 2003年9月，欧盟委员会经过双层的认可机制批准采用除IAS32和IAS39外的、截止2002年9月正在使用的所有国际会计准则及其解释公告，该规定形成了欧盟委员会法令1725/2003/EC，欧盟委员会在以后认可的国际会计准则、国际财务报告准则及其解释公告等均通过修改该法令予以实施。 2004年11月欧盟委员会在法令中同意在欧盟范围内采用IAS39，但有两部分内容被暂时性剥离出IAS39，被剥离的部分涉及“公允价值选择权”和套期会计，其中对于套期会计的剥离并非强制性的，欧盟成员国也可以选择使用。对于公允价值选择权的剥离，主要是由于欧洲中央银行等监管机构担心全面的公允价值计量会被滥用，进而导致误导信息使用者，因此，监管当局规定公允价值选择权不应毫无节制地适用于所有的金融工具。对于套期会计，欧洲与IASB的观念存在着分歧：欧洲银行在进行套期时强调的是风险的降低，不注重套期关系和套期效果的准确匹配，而这恰恰是IASB所强调的。另外，欧洲有众多的储蓄和零售银行，欧洲人习惯采用固定利率获取贷款，银行为满足客户的需要大都提供以固定利率计息的贷款，而贷款的利率变动风险却留给了银行，这使得银行不得不对贷款组合的利率边际风险进行套期保值，而根据IAS39套期会计的要求，利率边际风险套期无法满足使用套期会计的基本条件。因此，欧盟认为将套期会计部分从IAS39中剥离出去，有利于欧盟的上市公司在合并会计报表中充分反映欧洲银行在利率风险管理方面的信息。 2005年6月国际会计准则理事会发布了《对(国际会计准则第39号)的修改：公允价值选择权》，增加了使用公允价值选择权的条件：使用公允价值能够消除或明显减少会计账目的错配；根据既定的风险管理或投资策略，运用公允价值管理一组金融资产、一组金融负债或者同时管理两者，并运用公允价值考核它们的表现；金融工具中包含满足特定条件的嵌入衍生金融工具。对此欧盟表示了极大的支持，欧盟委员会于2005年11月将此项修改写入法令中，而套期的问题欧盟