施工企业总承包收入核算方法.doc

施工企业总承包收入核算方法 讲 义 内容目录 建造合同的定义和分类 建造工程合同收入确认与计量的内容 建筑工程合同收入的确认和计量的方法 建筑工程合同的成本的内容 建造合同的结果不能可靠地估计情况下处理方法 六、 举例说明施工企业总承包收入核算方法 建造合同的定义和分类 建造合同：是指为建造一项资产（包括建筑物、大型设备）或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 建造合同的主要特点如下： 先有买方（即客户），后有标底（即资产），建筑资产的造价在签订合同时就已经确定； 资产的建筑期长，一般都要跨越会计年度； ③ 所建筑的资产造价高，体积大； ④ 建造合同一般为不可取消合同。 2、、、、＝×－ ②＝（－）×－ ③＝－－ 需要说明的是，完工进度是累计完工进度。 企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，应分别建造合同的实际情况进行处理： 第一种情况：当年开工当年未完工的建造合同。 在这种情况下，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。 第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。 在这种情况下，企业可以直接运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用。 第三种情况：以前年度开工本年度完工的建造合同。 在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实际合同总成本减去以前会计年度累计已确认的毛利后的余额。 第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。 在这种情况下，当期计量和确认的合同收入等于该项合同总收入，当期计量和确认的合同费用等于该项合同的实际总成本。 建造工程合同成本的内容 建造工程合同成本：主要包括从签订合同开始至合同完成止所发行的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 1、直接费用：包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。 2、间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员的工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及 修理费、物料消费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 3、直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的等，应当冲减合同成本。 4、合同成本不包括下列费用： ①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用； ②企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用； ③因订立合同而发生的有关费用，这些费用应直接确认为当期费用。 建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理： ①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。 ②合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不能确认收入。 六、举例说明施工企业总承包收入核算方法 案例1、A 公司签订一项合同，合同总金额为25000万元。合同规定的工期为三年，采用分包方式完成施工任务；平时从出包方预收工程款，工程完工一次结算；对分包单位工程款结算方法采取年初预付，年末结算。 假定第一年完工进度为30％，第一年实际成本6700万，年初预付2000万，从出包方收取7000万； 第二年完工进度为80％，经过测定前二年的合同预计总成本为20000万元。其他业务与第一年相似； 第三年全部完工，累计实际发生合同成本为18750万元。 A公司根据以上资料进行相应的会计处理。 （1）第一年的计算和会计处理： 第一年确认的合同收入＝25000×30％＝7500万元 第一年确认的合同毛利＝（25000－20000）×30％＝1500万元 第一年确认的合同成本＝7500－1500＝6000万元 会计处理： 从出包方预收工程款： 借：应收账款——出包方 7000万 贷：工程结算 7000万 年初预付分包单位工程款 借：预付账款——分包方 2000万 贷：银行存款 2000万 年末和分包单位结算工程款 借：工程施工——合同成本 6700万 贷：预付账款——分包方 2000万