加强外部审计：借鉴公共部门的经验教训.PDF

讨论文件 加强外部审计：借鉴公共部门的经验 教训 本文件比较了英国上市公司的公共部门审计与私营部门审计。遵循 ACCA 出版的《金 融监管的未来》（The Future of Financial Regulation ），本文重点关注导致银行破产的因 素、应汲取的经验教训以及对未来监管的建议等。在诸多发现中，本文件总结出： “无论是否采取概念性举措，最重要的是各监管机构应有效发挥其各种职能，特别是对 1 受监管实体的监督，并成功实现监管目标。” 本文件还探讨了公共部门与私营部门的定价、风险及审计责任，并对审计财务意见、企 业治理、防止并发现欺诈和腐败的各种措施、绩效审计及报告等不同实践做法进行了分 析。最后我们总结出，更可能的是，私营部门审计应借鉴公共部门审计的经验教训，同 时做好准备，应对未来审计面临的重大挑战。 1约翰•戴维斯（John Davies ）和伊恩•韦尔奇（Ian Welch ），《金融监管的未来》，ACCA ，2009 年。 加强外部审计： 借鉴公共部门的经验教训 吉莉安•福西特（Gillian Fawcett ），曾任ACCA公共部门主管 1. 私营部门和公共部门之审计比较 1.1 外部审计市场的规模和价值 外部审计市场大有可为。四大会计师事务所（普华永道、毕马威、安永和德勤）财务审 1 计与认证业务的收入总和就已达 17.26 亿英镑 ，加上公共服务主要审计机构（英国国 家审计署、苏格兰审计局、威尔士审计署、北爱尔兰审计署、苏格兰帐目委员会、战略 咨询公司摩立特 （Monitor ）以及审计委员会）的总收入3.5 亿英镑，英国上市公司和公 共部门机构外部审计领域的收入总和高达20.76 亿英镑。 审计成本只是英国公共部门机构监管总成本的一部分，如果将议会和国民保健署 （Parliamentary and Health Service Ombudsman ）、选举委员会以及医疗质量委员会等其 他监管机构的工作纳入考量之中，总体数字会比这高出很多。由于本文件侧重于财务审 计及绩效审计，因此均不会提及这些情况。 尽管审计与认证业务收入的总规模非常可观，但单个公司和公共机构的实际审计规模却 微不足道。例如，汇丰银行2008 年7720 万美元的审计费 （控股公司+子公司+其他附属 机构）只相当于集团营业额的 0.0009 ％。而一家大型私人低风险公司的审计费用通常占 其总营业额的 0.0005%，不过公司的股东和首席财务官仍会不断努力降低这笔成本。但 如果审计费用减缩太多，就有可能影响审计质量。应谨记，虽然四大公司31%的收入来 2 自审计费用，16%来自审计客户的非审计费用 （主要是税务和咨询建议），但外部审查 不会产生这些费用，因为相比审计工作，这些费用通常都有一定优惠。 公共部门也存在费用标准问题。最近，英国 《地方政府纪事》（LGC ）指出，单一制议 3 会和郡议会计划将 2009-20 10 年度的审计和检查费用较上年度平均降低 10%。 公共部 门将其表述为一种 “战略监督”和 “减轻检查负担”：在最需要的情况下，将审计资源 集中起来，同时最大限度地发挥其影响。这也许很抽象，但却取得了切实有效的成果； 比如，截至2006 年，审计委员会已大幅缩减其活动，并且每年削减了 12%的审计和检 查成本（达2400 万英镑）。4 英国上市公司的审计主要由四大会计师事务所主导；在富时 350 指数公司中，只有 3% 5 的公司没有通过四大会计师事务所进行审计。 因此，一直存在担忧市场过度集中的问 题。英国政府和会计监管机构——财务报告理事会均意识到了大型事务所审计工作过于 1 职业监督委员会，《会计行业的重要事实和发展趋势》，2009 年6 月。 2 职业监督委员会，《会计行业的重要事实和发展趋势》，2009 年6 月。 3 地方政府纪事，《单一制的较低审计费用》，2008 年9 月24 日。 4 审计委员会，《战略监管：实现负担最小化，影响最大化》，2004