企业所得税分章节笔记12特别纳税调整.docVIP

第十二节　特别纳税调整 　　一、特别纳税调整的概念　　（一）概念：《企业所得税法》第四十一条：　　企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。　　（二）关联方企业　　关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；　　2.直接或者间接地同为第三者控制；　　3.在利益上具有相关联的其他关系。　　关联关系具体判定标准：关联关系，具体是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：　　（1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上通过中间方对另一方间接持有股份，一方对中间方持股比例达到25%以上（2）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。　　（3）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。　　一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理）一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。　　（）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。　　（）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。　　（）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。　　（一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，与主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。　　（）母子公司之间提供服务支付费用处理：　　1.母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。　　母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。　　2.母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。　　3.母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。　　（）特别纳税调整的内容：转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。　　二、关联申报管理　　三、同期资料管理　　四、转让定价方法　　企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。 方法 含义 可比非受控价格法 以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格 再销售价格法（手写板） 以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。计算公式如下：公平成交价格＝再销售给非关联方的价格×（1－可比非关联交易毛利率） 成本加成法 以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。计算公式如下：公平成交价格＝关联交易的合理成本×（1＋可比非关联交易成本加成率） 交易净利润法 以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。 利润分割法 根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。 　　　　五、转让定价调查及调整管理【关注】税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。六、预约定价安排管理　　（一）基本内容：　　1.预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。　　2.预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：　　（1）年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上；　　（2）依法履行关联申报义务；　　（3）按规定准备、保存和提供同期资料。　　3.预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。　　4.预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整。　　5.企业申请当年或以前年度的关联交易与预约定价安排适用年度相同或类似