《有效的政府会计》金融知识指南.pdfVIP

第 1 页 概 论 此 项研 究是想对会计在 国家财政 管理 中的作用进 行 描述 。它 的基本前提是 ，会计工作在财政政策 的制定和执 行 中起着关键作用 ，确实处于现代政府 的中心 。为掌握其 重要性 ，我们需要解释其本质 、任务及演变过程 。 演变 许多年来 ，会计学在不 同的环境 中以不 同的方式发展着 。我 们可 以毫不费力地提供会计发展 的历史 ，区分其发展与应用 中的 五个典型阶段 。这五个阶段 中每个阶段都给政府会计 内容留下不 可磨灭的印记 。首先 ，西方社会所指 的最早 的会计存在于雅典及 东方 国家 的政府实践 中，比如 中国、印度及公元前 的王 国中。这 些发展几乎是 同时代 的，它们都强调对交易进行记录 以及提供发 展报 告和实施检查制度 。其主要特征是确保君主 的财力 ，例如 ，在 中国，皇帝亲 自听取官员们报告有关不 同地 区人 口的变动 、耕地 的变动 以及钱 币和谷物 的收付交易的记录 。用这个制度来检查这 些记录是否正确地反 映了人 口及财产 的真实情况 ，保护皇家财产 免受 内部官员贪污 。考帝拉是印度一个王国的丞相 ， 多年前 第 2 页 就写道：“国王应对部 门主管 的工作进行每 日监督，因为人性是多 变的，就像马匹，被迫工作后会改变它的性格 。所 以，国王应该 熟悉所有的细节 负责的官员、工作的性质、工作地点、所需 时 间、确切要做 的工作、支 出及 收益 ”。会计 的主要任务是作为 国 王的财政记录 ，这种现象持续 了几个世纪，它更多地是作为适应 变换的需求的一种实践，很少被看作是一 门科学。 第二个阶段反映了将该制度法制化的一种有组织的尝试 。虽 然复式记帐法在 年前就 已形成 ，但它对政府会计影 响不大，政 府会计一直是记帐活动 ，谈不上理论或方法 。此类尝试 由德 国的 重商主义经济学家提出，这些人主导着 世纪中叶到 世纪末 期的中央财政思想 。他们建议加强统治者的地位并致力于把财政 部 门的日常管理制度化 。他们 的努力，一个必然结果就是财务管 理高度集权化及主要控制手段 的真实化 。这些特征后来演变为皇 家与纳税公众 间的主要 问题 。 世纪，随着公众通过完善的议会制度来加强对其收入的控 制 ，会计 的任务也在变化 。在第三阶段 ，会计尽管依然负有提供 政府财政信息的任务 ，但这时对象不同了，即从仅 向皇室报告转 向对公众代表提供信息，会计制度开始写入法律及法令 。政府的 记录取得 了法律的认可 。法律也明确了国王、立法机构 、中央机 构 以及支出机构各 自的职责。中央机构主要负责 日常的控制任务。 这种类型的立法规定在一些工业及发展 中国家一直有效 。而且近 期一些国家的立法规定还有一些条文是源于 世纪颁布 的法律 。 随着殖 民主义 的发展 ，宗主国的作法传播到了殖 民地 。所 以，大 不列颠的作法传播到了它在亚洲及其他地区的殖 民地 。法 国及其 他欧洲国家的作法被其各 自的殖 民地所仿效 。在这一过程 中，即 使相邻的国家 ，其制度也不尽相 同，这反映了他们不同的殖 民统 治者和不同的政体 。 第 四阶段 ，随着经济体制的性质发生了变化 ，政府承担 的职 第 3 页 责范围有所扩大，而且情况复杂多变，会计开始反映这些变化。苏 联首先开始 了中央计划经济 ，引起 了政府职责及其会计制度 的变 化 。虽然从传统上讲 ，政府承担 了公共工程 、铁路和交通 的建设 及修建水利工程 的巨大投资，但在 中央计划经济下，政府作为投 资者 的作用空前加强 ，在政府会计在整个制