重要性水平的量化计算模型.docVIP

重要性水平的量化计算模型 重要性，在目前的会计和审计理论上，都是个重要的概念。 在会计上，重要性是会计信息的一个特性，且主要与成本效益原则联系在一起。事实上，随着计算机技术的应用带来的核算成本的降低，会计核算的效率和精确度正日益提高，这也同时降低了许多会计科目的重要性水平。 在审计上，目前来讲，重要性水平的计算，一般是从净利润、税前毛利、收入、净资产、资产总额等指标中，选取其中一个，乘以某个百分比，再在该结果的基础上修正为附近的某个整数而得出。这里指标的选取，百分比的选用和结果的修正，都需要结合会计核算主体所在的行业、近几年的运营情况和外部情境等综合考虑，卽所谓「运用职业判断」。 作为一门科学而言，其结论应该能够接受检验。但很可惜的是，重要性水平的计算结果，目前还未有有效的检验手段。从这个角度讲，重要性水平的计算，更像是艺术行为，而远非科学，尽管有着貌似科学的理论指标。监管部门没有要求，同时也没有哪位核数师敢于和愿意在审计报告中，披露自己在审计过程中所使用的重要性水平。 这里，我们还思考一下重要性水平的计算过程。 首先，是指标的选取。为何选用某个指标，而不选取其他指标呢？为何选取单一指标，而不选用多个指标来加权呢？在选取某个指标后，如何决定是选取某一年的，还是若干年的平均或加权平均呢？ 其次，是百分比的选用。这与核数师「尽管国内称为会计师，但考虑对会计与审计有诸多差异，以及会计师常被误解为『会计的老师』而有误会之嫌，这里都用港台的称谓，即核数师」对风险的判断有关。同样，随意性很大。 再次，结果的修正。这个不一定每个核数师都会这样做。但实务中确实存在。 显然，无论重要性水平能否检验，或者是否需要披露，其计算过程都应尽可能地规范化，也就是要减少人为因素，并尽可能地将职业判断量化。 本文就尝试着提出一个合理的量化计算框架。 这里计算的重要性水平，仍然是一个数量，而非向量。 我们的思路是，先把会计信息用数学语言表达出来，再进行重要性水平的计算。 1. 会计信息的表达 会计信息可以看成一个多维的数据库，一个维度是会计期间，一个维度是会计主体，至少还有一个维度是报表项目。此后，更多的维度划分，则是为了核算和分析的需要。 会计科目和报表项目之间，有着一定的对应关系。比如，一般而言，报表项目「长期借款」，可以用会计科目「长期借款」减去「一年内到期的长期借款」，再加减能否主动续期的一些长期借款等来表达。同样，报表项目「固定资产」，可以用会计科目「固定资产(原值)」减去「累计折旧」和「固定资产减值准备」，再加减融资租赁和持有待售的固定资产等来表达。因此，报表项目和会计科目间存在着映射关系。 这里，我们用分别用和来表达会计期间t时的会计科目(Account)和报表项目(Item)的金额，用来表示在从会计科目到报表项目的计算过程中的调整项。在默认会计期间长度和货币单位的情况下，上述金额可能是时点数，也可能是期间累计数，这根据不同的会计科目和报表项目而有不同。比如，对于资产负债表项目和会计科目，上述金额即为t时刻的时点数，对于损益表和现金流量表中的某些项目和会计科目，上述金额则为截止t时刻前的一个单位会计期间的期间累计数。 假设所有的会计科目的总数是K，所有报表项目的总数是M，那样k和m的取值范围便是[1,K]和[1,M]。于是，我们有， 这里，对于第一个，会有有限个k与之对应。 有些情况下，某一会计期间报表项目的计算，不单与当期的会计科目有关，还可能与以前期间的会计科目有关。在这种情况下，一种做法是将以前期间的会计科目表放到「以前期间损益调整」下，并作为其明细科目纳入会计科目表中，另一种办法则是直接引用以前期间的会计科目表。 一般来讲，在给定会计科目表的情况下，得出报表是可能的，这取决于会计科目表的详细程度。但在仅给定报表的情况下，要得出会计科目表却很是困难的事情，即g函数常常不存在。因此，在后面不再讨论该逆运算。 为了表述和在计算器上实现的方便，我们将上述映射关系再用矩阵的形式表达一遍。 令A(t)和I(t)分别为会计期间t时的会计科目矩阵和报表项目矩阵，共有T个会计期间，且A(t)和I(t)分别为和的矩阵。对于给定的，其映射关系矩阵为，调整项为。 在任一会计期间下，A(t)和I(t)分别为和的矩阵。上述关系可以表示为， 显然，对于任意m，都是一个的矩阵，且仅由－1，0和1构成。则是一个数量。 因为有了会计期间的划分，所以在每一个会计期间，对于每一个会计科目，均有期初金额(Beginning Balance)，本期借方(Cumulative sum of Debit side)，本期贷方(Cumulative sum of Credit side)，期末余额(Ending Balance)四个数量。即可以表示为， 至此，我们已经建立了两个数据库，