国际重复征税产生的原因.ppt

二、税收管辖权的分类 非独立劳务由其居住国征税的条件： （1）在一个纳税年度连续或累计停留不超过183天； （2）其报酬的支付不是另一国的居民； （3）其报酬不是由其雇主设在另一国的常设机构或固定基地负担。 （三）投资所得来源地的确认 两种原则： （1）投资权利发生地原则，以这类权利的提供人的居住地为所得的来源地； （2）投资权利使用地原则 （四）财产所得来源地的确定 不动产所的来源地是不动产的所在地或坐落地，由财产所在国征税。 对于不动产或其他所得，一般采用按征收或查定征收的方式确定利润或所得。 第三节 国际重复征税 一、国际重复征税的概念和特点 （一）国际重复征税的概念 指两个或两个以上的国家各自依据其税收管辖权，按照同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期间内同时征税。 纳税人收入的国际化，各国基于自身的利益，普遍采用对所得课税导致国际重复征税的产生。 　 各国在国际税收管辖权上的冲突是产生重复征税的重要原因。包括： 　　居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突。 　 居民税收管辖权之间的冲突。　 　 来源地税收管辖权之间的冲突。 （二）国际重复征税的特点 （1）征税主体的双重性。 （2）纳税主体与课税客体的同一性。 （3）课税税种的同类性。课征相同的税种或类似的税种。 （4）纳税人承担税负的国际性。 二、国际重复征税的消除或缓解 （一）运用冲突规范解决国际重复征税 1、冲突规范将对某个征税对象的征税权完全划归一方； 2、冲突规范确定双方行使税收管辖权的先后次序。 （二）免税制 免税制：又称豁免法，指居住国对本国居民来源于或存在于来源国的并已向来源国纳税了的那部分跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权，允许从其应税所得中扣除，免予征税的制度。 缺点： （1）这种方法未能同时兼顾居住国、来源地国和跨国纳税人这三方主体的权益； （2）在来源地国税率低于居住国税率的情况下，违反税负公平原则。 仅有法国、丹麦、澳大利亚、瑞士及拉美一些国家实行免税制。 一般适用于营业利润、个人劳务所得、不动产所得和境外财产价值，对投资所得不适用免税制。 1、全额免税法(Method of Full Exemption) 指居住国对居民纳税人来源于境内的所得计算征税时，仅按境内所得额确定应适用的税率，不考虑其来源于境外的免于征税的所得数额。 其计算公式为： 居住国应征所得税税额=居民的国内所得×适用税率 2、累进免税法(Method of Progressive Exemption) 指居住国虽然对居民纳税人来源于境外的所的免于征税，但在对居民纳税人来源境内的所得确定应适用的累进税率时，要将免于征税的境外所得考虑在内。 其计算公式为： （三）抵免法(Method of Tax Credit) 指居住国按本国的居民纳税人在世界范围内的所得汇总计算其应纳税款，但允许其将因境外所得已向来源国缴纳的税款在本国税法规定的限度内从本国应纳税额中抵免。 其基本公式为： 居住国应征所得税税额=居民的国内和国外总所得×适用税率—国外已纳所得税额。 限额抵免 即对国外所纳税款的抵免额不能超过按本国税法规定的税率应缴纳的税款额。 分国抵免限额：分别计算来源国的抵免限额，一国一个限额。 其计算公式为： 分国抵免限额=某一外国应税所得×（居民的国内和国外总所得）应适用的税率。 综合限额抵免：将居民来源于境外的所得看作一个整体，按居住国税率计算出一个统一的抵免限额。 其计算公式为： 综合抵免限额=国外应税所得总额×（居民的国内和国外总所得）应适用的税率。 （四）扣除法(Method of Tax Deduction) 指居住国政府对居民纳税人因国外所得而向来源国缴纳的税款，允许作为扣除项目从应税所得额中扣除，就其余额适用相应的税率计算应纳税额。 其计算公式为： 居住国应征所得税税额=（居民的国内和国外总所得—国外已纳所得税额）×适用税率 （五）税收饶让 指居住国政府对本国居民因在收入来源国享受所得税减免等优惠而未缴纳的税款，视同已经缴纳，并允许从其应纳本国税款中得以抵免。 三、国际重叠征税 （一）国际重叠征税的概念 指由于两个或两个以上的国家各自依据其税收管辖权，对同一所得按本固税法对公司和股东分别征税，形成对不同纳税人的同一所得征收两次以上税收的行