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中国经理人管理能力评析 “罗斯的一天” 三种观点： 营业税 征税对象 境内提供的保险劳务，但不包括出口运输险 境外保险机构以境内的保险标的提供的保险劳务 分保业务，以净自留保费为营业额。实际操作中，以初保费全额征税，对分保费收入不再征税。 营业税率 从2001年起，金融保险业营业税税率每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的营业税税率从8％降低到5％。 从2001年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税率为7％； 从2002年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税率为6％； 从2003年1月1日起，金融保险业的营业税税率降为5％。 《关于降低金融保险业营业税税率的通知》?(财税[2001]21号) 税收优惠 保险公司 1年期以上返还性人身保险业务（普通人寿保险、养老年金保险、健康保险）的保费收入免征营业税。 — 营业税的附加税费 城市维护建设税 纳税依据：营业税、增值税、消费税的税额 税率：纳税人在市区，税率为7%；纳税人在县城、镇；税率为5%。 教育费附加 缴纳依据：营业税、增值税、消费税的税额 比率：3% — 营业税金及附加 2002年为：6%+6%（7%+3%）=6.6% 2003年为：5%+5%（7%+3%）=5.5% 企业所得税 税率 企业所得税率为33% 年应纳税所的额在3万元（含3万）以下的企业，税率18% 年应纳税所的额在10万元（含10万）以下至3万元的企业，税率27% 应纳税所的额的计算 纳税人每一纳税年度收入总额减去准予扣除的项目后的余额 应纳税所的额与与会计利润是两个不同的概念。会计利润是确定应纳税所得的基础，但不能等同于应纳税所得 准予扣除项目 成本 费用：销售费用、管理费用、财务费用 税金 损失 部分扣除项目 向非金融机构借款按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算得部分 工资薪金支出按计税工资标准扣除 职工工会经费、福利费、职工教育经费按计税工资的2%，14%，1.5%计算扣除 公益、救济性捐助不超过应纳税所的额的1.5%以内的部分可以扣除 业务招待费，1500万以下的不超过0.5%，超过1500万的部分，不超过0.3%。 国债利息收入不计入应纳税所得额 不得扣除项目 资本性支出 违法经营罚款、被没收财务损失；税收滞纳金、罚金和罚款 各种赞助支出等 个人所得税 应税所的项目 工资、薪金所得；劳务报酬所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得等11种项目 工资、薪金所得 税率：累进税率5%-45%（500；2000；5000；20000；40000；60000；80000；100000；100000以上）； 应税所得额 费用扣除标准：每月收入减除费用800元，部分地区有调整 可税前列支得项目：社会养老保险、社会医疗保险、住房公积金 一次性取得得数月奖金、年终奖。单独作为1个月工资薪金所得纳税，但原则上不再减除费用。 国有企业员工解除劳动合同一次性补偿收入，在当地上年职工年平均工资3倍数额以内得部分部分免征个人所得税；超过部分除工作年限（最高12年）后计算所得税。 印花税 对经济活动中书立、使用、领受具有法律效力的的凭证的单位和个人征收的税种，属行为税 财产保险合同，按保险费收入 的0.1%交纳 房产税 以房产为征税对象，按房产价格及房产租金收入向房产所有人或经营人征收 分为从价计征和从租计征 车船使用税 对行使于境内公共道路的车辆或境内航行的船舶征收的税 车辆定额征收；船舶按吨位，分类分级征收 契税 对境内转移土地、房屋权属征收的税 税率3%-5% 税收筹划与偷税的区别 纳税人充分利用现行税收法律、法规和制度的不完善、不健全、通过对投资决策、经营管理、和会计核算方法的合理安排达到合法享受税收优惠，避开因对税收政策的不解或误解而产生的税收陷阱，达到降低税负，增加自身利益，实现公司价值最大化的一种税收筹划行为。 税收筹划的原因 税收作为一种社会财富的再分配活动,具有强制性、规范性 的特征。依法纳税成为每一个企业和公民应尽的义务，但是纳税人并不是被动地接受税法的制约，而是可以通过法律赋予的权利积极参加税收征纳活动。一是参与立法，二是能动地利用税收杠杆，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，减少税收支出，增加企业盈利，允分行使纳税人应当享有的权利 税法及相关法规的不完善、不健全为税收筹划创造了客观条件。比如税法本身具有原则性、稳定性和针对性的特征 税收筹划原则 税收筹划一般应以最大限度地降低企业税负，减少税收支出为目标，但税收筹划作为公司财务管理活动的一个重要组成部分，应当服从财务管理的最终目标--公司价值最大化。 全面筹划原则。 成本效益原则。 适时调整原则 立足长远原则。 税收筹划思路 充分利用有伸缩性的税收条文。