营改增 后销售业务中运费的涉税分析.PDF

“营改增”后销售业务中运费的涉税分析 陆兴凤 【摘要】企业生产经营过程中销售和购买业务都涉及运输问题，对纳税人而言，运费处理不当会导 致潜在涉税风险。销售业务中合作方纳税人身份、运输的特点、企业竞争地位、运输方式、结算方式等都 会影响运费的涉税筹划，通过举例对此进行分析，可为企业规避税务风险提供参考。 【关键词】营改增；销售业务；运输方式；运费 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）22-0072-4 增值税相关规定将运费作为可抵扣特殊项目， 可能会导致客源流失，使企业面临新的经营风险。一 可见运费在企业营运成本中占比较大，具有一定重 般纳税人以运费总额乘以税率11%作为增值税进项 要性。企业采购与销售都离不开运输，运费的分析与 税额，虽然抵扣率提高了，但是运输的货物成本必然 核算对企业的影响是持久而深入的。在目前交通运 提高了，而运输过程中很少能有可抵扣的增值税专 输业“营改增”背景下，企业涉及运费的会计处理及 用发票，导致部分企业无法适应这种变化，税负不降 抵扣都有较大变化，对运费的涉税分析刻不容缓。本 反增。 文中的运输是指交通运输业的货物运输服务及混业 2. 影响企业对内投资。运输必然涉及运输工 销售中的运输服务，重点从销售方的角度来探讨销 具，但绝大多数企业在经营初期已完成了基本固定 售业务中的运费如何影响企业纳税。 资产的购置，所以新购固定资产的可抵扣增值税作 “营改增”后交通运输服务一般纳税人税率为 用不大。一些企业为了享受这一税收优惠政策，不顾 11%，小规模纳税人税率为3%。运输服务中运输工 市场需求盲目购进运输工具，导致企业面临较大的 具、人、燃料缺一不可。只提供车是有形动产租赁，税 经营风险，甚至存在不少企业利用政策漏洞进行抵 率为17%。只提供人和车不提供燃料的情况很少见， 扣的现象。 其本质应该是劳务服务与燃料商品的交换业务，但 3. 影响企业的损益和报表项目。“营改增”后运 仍有一些企业将其视同运输业务进行处理，存在较 输货物成本上升，导致接受运输服务的企业的存货 大的税务风险。对于与运费相关的混业销售业务，根 项目或固定资产项目金额增加，从而影响企业的生 据《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业 产成本、销售成本和折旧，对企业的资产负债表与利 纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税［2013］ 润表相关项目也会产生影响，进而影响企业应交所 106号）的规定，纳税人提供不同增值税税率的商品 得税。 或劳务或应税服务的，应分别核算，未分别核算的从 4. 影响财务人员业务知识。“营改增”后，运费 高适用税率。 的核算及涉税处理面临着新的挑战，与营业税相比， 一、“营改增”后运费对企业的影响 增值税的申报、缴纳、抵扣等操作要复杂得多，增值 1. 影响企业税负。“营改增”后，涉及运输的小 税的涉税处理更是“牵一发而动全身”。因此，迫切需 规模纳税人税负减轻较明显，但由于不能开具增值 要提高财务人员的业务水平，使其适应“营改增”政 税专用发票或代开的增值税专用发票抵扣率较低， 策的变化，以免给企业带来会计核算与纳税申报方 【基金项目】无锡商业职业技术学院“营改增全面推行后对企业财务的影响研究”（项目编号： SYKJ16B20） □ 财会月刊2017.22 ·72· 面的风险。 输服务，未能分开核算的，按增值税相关规定，该运 二、销售业务中运费的涉税影响 费属于价内费用，由销售方开具统一专用发票给购 1. 合作方纳税人身份。一般纳税人和小规模纳 货方，按17%的税率计算缴纳增值税，然后运输费用 税人由于计税方法不尽相同，导致纳税人的税收负 作为销售费用，相关进项税是可以抵扣。一些具有一 担及给合作企业所带来的税负影响也是不同的。因 定专业性的运输，必须要用自己培训过的业务员对 此，在纳税筹划时要充分考虑合作方纳税人身份，不 用户使用进行指导，即使外包税负低也无法实现外 同