审计作业职业道德.ppt

审计职业道德 组长：胡静 组员：唐悦悦、赵晨曦、赵帅喻、刘洋 一、注册会计师职业道德基本原则 （一）诚信 （二）独立、客观、公正 （三）专业胜任能力和应有的关注 1.专业胜任能力 2.应有的关注 （四）保密 （五）良好的职业行为 1.对客户的责任 2.对同行的责任 3.其他责任 二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的 因素及防范措施 （一）不利影响的因素 1.自身利益导致不利影响的情形 2.自我评价导致不利影响的情形 3.过渡推介导致不利影响的情形 4.密切关系导致不利影响的情形 5.外在压力导致不利影响的情形 （二）应对不利影响的防范措施 1.由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施 2.工作环境中的防范措施 （三）解决职业道德问题的思路 三、独立性 （一）独立性的内涵 （二）保持独立性的思路 （三）对独立性产生不利影响的因素及防范措施 1.经济利益 2.贷款和担保 3.商业关系 4.家庭和私人关系 5.与审计客户发生雇佣关系 6.与审计客户长期存在业务关系 7.为审计客户提供非鉴证服务 8.收费 9.影响独立性的其他事项 银广夏案例 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。 2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。 （二）疑点 （1）、利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。 （2）、如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。 （3）、公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。 （4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。 （5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。 （6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。 （7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。 （三）造假与违规情况 2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定。公司1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元 1998年虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定。 1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元； 2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元； 2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。 从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。 真相 银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。 注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关要求。 结果 依照现行的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，公司向股东和社会公众提供虚假的